摘要：獨(dú)立核算的分公司如何繳納企業(yè)所得稅?很多企業(yè)都有自己的分公司，有的分公司在財(cái)務(wù)上有集團(tuán)進(jìn)行管理核算，有的則是獨(dú)立核算。那么，獨(dú)立核算的分公司，企業(yè)所得稅是否要與總公司匯總繳納？

針對(duì)該問題目前有截然不同的兩種觀點(diǎn)：

一種觀點(diǎn)認(rèn)為既然是獨(dú)立核算，當(dāng)然要分別計(jì)算繳納企業(yè)所得稅了。

依據(jù)是《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）中關(guān)于匯總納稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的定義：“二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。”

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為分支機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立核算，只是會(huì)計(jì)核算辦法，不影響企業(yè)所得稅匯總繳納的規(guī)定。

依據(jù)分別是：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）“企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額。”

詳情解析

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為非獨(dú)立核算與統(tǒng)一核算是一個(gè)概念。

所以才會(huì)依據(jù)“二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。”，認(rèn)為財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的企業(yè)就不符合財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，所以不屬于匯總繳納企業(yè)所得稅的二級(jí)機(jī)構(gòu)。

但是，統(tǒng)一核算真的等同于非獨(dú)立核算，只要獨(dú)立核算就不可能是統(tǒng)一核算嗎？

企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則明確“企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額”，這里的“統(tǒng)一核算”顯然是統(tǒng)一計(jì)算。而獨(dú)立核算則是指納稅人同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨(dú)立建立賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧等。

然后，我們?cè)購(gòu)钠髽I(yè)所得稅納稅人主體資格來分析。

在2008年前實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。其中獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨(dú)立建立賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件的企業(yè)或者組織。

而2008年開始實(shí)施的企業(yè)所得稅規(guī)定居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

可以看到2008年是一個(gè)分界點(diǎn)。2008年之前企業(yè)所得稅納稅人是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織，而2008年之后企業(yè)所得稅的納稅人是具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織。

另外，我們?cè)倏?/span>2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施后配套總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策時(shí)，財(cái)政部發(fā)布的《財(cái)政部關(guān)于跨省市總分機(jī)構(gòu)所得稅分配及預(yù)算管理問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)預(yù)【2008】23號(hào)）中的表述“原實(shí)行獨(dú)立核算、就地納稅的跨省市總分機(jī)構(gòu)內(nèi)資企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)繳納的2007年及以前會(huì)計(jì)年度企業(yè)所得稅，仍就地繳納…”也算是對(duì)前期政策變更后，涉及發(fā)生前期事項(xiàng)的銜接安排。

目前，有的地方稅務(wù)局仍沿用2008年之前的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為獨(dú)立核算的分公司不需要與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅；但更多的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為會(huì)計(jì)上獨(dú)立核算與否，不影響總分機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅。

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