摘要：建筑行業(yè)如何通過合理規(guī)劃合同簽訂來策劃印花稅的繳納？建筑行業(yè)印花稅政策是什么？建筑合同印花稅管理探析，建筑行業(yè)印花稅如何繳納、政策、計算、案例如下。

　　1、政策依據(jù)

　　印花稅因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名�！�中華人民共和國印花稅法》規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。其中應(yīng)稅憑證包括本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。

　　印花稅中合同范圍具體包括借款合同、融資租賃合同、買賣合同、承攬合同、建設(shè)工程合同、運輸合同、技術(shù)合同、租賃合同、保管合同、倉儲合同及財產(chǎn)保險合同。

　　2、建設(shè)工程合同計稅依據(jù)

　　應(yīng)納稅額=合同金額*0.3‰

　　需注意：

　　01、建筑工程承包合同應(yīng)稅憑證，總包工程合同和分包工程合同，是兩個工程合同，都是印花稅應(yīng)稅憑證。

　　02、在建筑施工過程中，只承攬人力的勞務(wù)合同不需要繳納印花稅。

　　03、建筑工程承包合同簽訂中，合同的價格如果明確是不含稅價格，那么印花稅按照不含稅價格交稅，否則按照合同金額交稅，因此建議簽訂合同時明確合同不含稅價格和稅金，同時注明如因國家政策調(diào)整，導(dǎo)致相應(yīng)稅率變化，則合同約定的不含稅價不變，稅率、稅額及合同含稅總價按調(diào)整后的國家政策執(zhí)行，一方面可以減少印花稅的繳納，另一方面可避免稅率變化發(fā)票開具及合同執(zhí)行過程中爭議。

　　04、建筑工程承包合同上因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該分開核算不同涉稅經(jīng)濟事項，減少印花稅稅款。

　　3、案例分析

　　案例分析1

　　甲企業(yè)2021年7月與乙開發(fā)公司簽訂一份建筑工程承包合同，并雙方各執(zhí)一份合同，合同金額為5000萬元;2021年9月，為加快進度，甲公司又將2000萬元工程分包給丙施工企業(yè)，雙方各執(zhí)一份合同。

　　解答：

　　根據(jù)規(guī)定，建筑工程承包合同屬于應(yīng)納稅憑證，簽訂合同雙方都應(yīng)繳納印花稅。

　　甲企業(yè)應(yīng)納稅額=(5000萬元+2000萬元)*0.3‰=2.10(萬元)

　　乙企業(yè)應(yīng)納稅額=5000萬元*0.3‰=1.50(萬元)

　　丙企業(yè)應(yīng)納稅額=2000萬元*0.3‰=0.60(萬元)

　　案例分析2

　　甲企業(yè)2021年7月與乙開發(fā)公司簽訂一份建筑工程承包合同，并雙方各執(zhí)一份合同，合同金額為5000萬元;2021年9月，為加快進度，甲公司又將2000萬元工程分包給丙施工企業(yè)，雙方各執(zhí)一份合同，甲企業(yè)與丁公司簽訂一份勞務(wù)分包合同500萬元，合同規(guī)定甲企業(yè)需要提供丁公司工程所需的材料、機械相關(guān)施工成本，丁公司需要提供給甲相應(yīng)人力。

　　解答：

　　根據(jù)規(guī)定，建筑工程承包合同屬于應(yīng)納稅憑證，簽訂合同雙方都應(yīng)繳納印花稅。甲和丁簽訂的合同，丁方只提供人工，不屬于應(yīng)納稅憑證。

　　甲企業(yè)應(yīng)納稅額=(5000萬元+2000萬元)*0.3‰=2.10(萬元)

　　乙企業(yè)應(yīng)納稅額=5000萬元*0.3‰=1.50(萬元)

　　丙企業(yè)應(yīng)納稅額=2000萬元*0.3‰=0.60(萬元)

來源：天揚財稅

　2008年9月的解析——

建筑合同印花稅管理探析

　　一、目前建筑安裝承包合同印花稅管理存在問題

　　(一)稅負較低，容易被忽視。眾所周知，印花稅雖然具有悠久的歷史，但它一直以來，始終作為一個低稅負稅種存在。這種較輕的稅負在考驗納稅人納稅意識的同時，極易被納稅人所忽視，建筑安裝承包合同印花稅亦不例外。目前，在曹妃甸工業(yè)區(qū)施工的建筑隊伍，規(guī)模各異，形式多樣。除規(guī)模企業(yè)外，很多小建筑隊、個體戶對印花稅知識知之甚少。這些納稅人并不排斥繳納印花稅，通常是抱著“繳不繳都無所謂”的態(tài)度，地稅機關(guān)要求繳就繳，不要求也不主動申報。同樣，作為地稅機關(guān)，在建筑業(yè)管理的過程中，主要精力肯定會放在流轉(zhuǎn)稅、所得稅上，忽視印花稅管理現(xiàn)象也不同程度地存在。

　　(二)納稅地點不甚明確。《中華人民共和國印花稅暫行條例》及《實施細則》于1988年出臺后，雖然又經(jīng)過幾次修訂，但通篇沒有明確關(guān)于印花稅納稅地點的條款。這種情況下，通常的理解就應(yīng)當(dāng)是納稅人機構(gòu)所在地。而1989年當(dāng)時的河北省稅務(wù)局以[1989]冀稅二字第19號文件明確：“印花稅應(yīng)稅行為發(fā)生時的地點即為納稅地點”。而印花稅的應(yīng)稅行為是指《條例》所列舉憑證的書立和領(lǐng)受行為。由此可理解建筑安裝承包合同的應(yīng)稅地點應(yīng)為合同簽屬地。而從現(xiàn)實情況看，合同簽約地點可能在甲、乙雙方或第三方任何一處，以該行為發(fā)生地確定納稅地點顯然不準(zhǔn)確。尤其對施工方來說，機構(gòu)所在地和工程所在地雙方地稅機關(guān)似乎都有管轄權(quán)，但法律依據(jù)都不充分。作為一個稅種要素，這種規(guī)定很不嚴謹。

　　(三)分轉(zhuǎn)包合同印花稅容易流失。一般區(qū)縣建設(shè)中，受工程項目多少和工程規(guī)模大小影響，分轉(zhuǎn)包形式并不太多，而對于曹妃甸這種正處在全面建設(shè)的新工業(yè)區(qū)來說，沒有一個工程不涉及分、轉(zhuǎn)包及再下一層次的分、轉(zhuǎn)包�！秾嵤┘殑t》第三條第二款明確指出了建筑工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。由于稅收宣傳和征收管理的不到位，總承包企業(yè)所持分、轉(zhuǎn)包合同，分包企業(yè)所持下一級的分、轉(zhuǎn)包合同，極易忽視完稅。

　　(四)完稅時間滯后。印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)納稅憑證在書立和領(lǐng)受時。目前我市對建筑安裝施工企業(yè)建筑安裝承包合同印花稅管理上，自開票企業(yè)可能采取匯總繳納、“三自”繳納方式，而大多由地稅機關(guān)代開票企業(yè)會在代開建筑業(yè)專用發(fā)票時繳納印花稅，這樣由于企業(yè)內(nèi)部合同(或工程)管理部門和會計部門的業(yè)務(wù)銜接或合同簽訂日期與撥付款日期檔期過長，都會造成印花稅完稅時間的滯后。

　　二、應(yīng)采取的主要措施

　　(一)加大宣傳、輔導(dǎo)力度，提高納稅意識。規(guī)范應(yīng)稅行為，提高納稅人依法納稅意識首當(dāng)其沖。地稅部門有義務(wù)加強對印花稅這一小稅種的宣傳。一要提高納稅人繳納印花稅的意識。從建設(shè)單位至總包、分(轉(zhuǎn))包及再下一層次的施工企業(yè)，都是印花稅的納稅人，都應(yīng)按要求申報納稅。二要加大輔導(dǎo)力度。由于印花稅只是對條例明文規(guī)定的合同征收，因此，應(yīng)該讓納稅人知道什么合同貼花，什么合同不需貼花;不同情況下采取匯總繳納、“三自”繳納和核定征收等三種不同的征繳方式。

　　(二)明確跨區(qū)域施工合同印花稅納稅地點。當(dāng)前的經(jīng)濟行為各式各樣，籠統(tǒng)地以“印花稅應(yīng)稅行為發(fā)生時的地點即為納稅地點”確定應(yīng)稅地點不再適應(yīng)現(xiàn)實需要。尤其要對外來施工企業(yè)的建筑合同印花稅必須進行具體明確，可以按機構(gòu)所在地繳納，也可以按施工地繳納，但前提是必須在合同簽訂時給予明確。防止納稅人對稅法認識的偏差，以免兩地地稅機關(guān)因稅收管轄權(quán)引起不必要的爭議。

　　(三)建立嚴密的印花稅管理機制。近年，各級稅務(wù)機關(guān)對印花稅管理分別提出了詳細的管理辦法，特別是省局于2004年出臺的管理辦法就具有很強的針對性。各地地稅機關(guān)也緊密結(jié)合本地具體情況，創(chuàng)造性地抓落實，收到了較好效果。以曹妃甸區(qū)局為例，在落實建筑安裝承包合同印花稅管理工作中，一是對建設(shè)單位主要采取匯總繳納方式。這基于曹妃甸主要建設(shè)單位項目規(guī)模大，合同文件多，管理也較為規(guī)范，符合匯總繳納條件等具體情況。二是對總承包企業(yè)主要采取按合同一次貼花的形式。在總承包企業(yè)第一次來地稅機關(guān)代開建筑業(yè)發(fā)票時，就一次征清合同印花稅，然后根據(jù)代開票臺賬，對超出合同金額的進行補征。三是對分包企業(yè)主要采取按開票金額貼花。原因是分包合同單價合同居多，分包合同標(biāo)的變動性大。四是對總承包單位持有分包合同，采取按月匯總征繳或自行貼花的辦法。

　　(四)加大檢查與處罰力度。相關(guān)稅法對印花稅管理的總體要求是“輕負重罰”，這就要求地稅部門在管理的同時，要加大檢查力度，對違規(guī)行為嚴格進行處罰。建筑安裝承包合同印花稅的檢查，一般可以進入現(xiàn)場進行實地檢查驗看，或結(jié)合營業(yè)稅的管理情況進行檢查，或結(jié)合分轉(zhuǎn)包代開票情況進行檢查。印花稅的征納方式較為簡單，偷稅手段也就不多，查處也較為容易。因此，對發(fā)現(xiàn)的問題要嚴格按照《征管法》相關(guān)規(guī)定進行處罰。通過懲戒與警示，在較好地完成單稅種的征管過程中，既達到鞏固稅基堵漏挖潛的目的，又起到廣泛宣傳稅法、提高納稅人納稅意識的作用。

　　來源: 唐山地稅 作者: 徐路峰 徐津波 日期： 2008-07-07 作者單位：曹妃甸區(qū)局

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