摘要：增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”等明細科目，而在“應交增值稅”明細賬內設置“銷項稅額抵減”專欄（有的作為“應交增值稅”下設更明細科目），用以核算一般納稅人按照現行增值稅制度規定適用差額減除政策扣減銷售額而減少的銷項稅額。應交稅費—應交增值稅—銷項稅額抵減會計分錄、納稅申報如下。

 財會[2016]22號關于印發《增值稅會計處理規定》的通知提到， “銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。

注1：如果一般納稅人依法適用簡易計稅方法，則直接沖減“應交稅費——簡易計稅”科目；而小規模納稅人發生減除項目，則沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

例如：甲公司屬于旅游服務行業一般納稅人。2021年2月取得旅游收入（含增值稅）106萬元。

借：銀行存款 106萬

貸：主營業務收入 100萬

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6萬

當月發生購買旅行車支出22.6萬元（含增值稅），因自有車輛用于旅游服務而加油費用1.13萬元，支付給其他接團旅游企業的旅游費用53萬元（含增值稅）；以上皆依法取得增值稅專用發票。

借：固定資產——旅行車 20萬

主營業務成本 51萬（1+50）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2.73萬（2.6+0.13，假設依法符合抵扣規定條件）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）3萬

貸：銀行存款 76.73萬

注2：差額扣除應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。其差額扣除憑證主要包括發票（適用于境內單位或者個人支付經營活動款項）、簽收單據（適用于境外單位或者個人支付經營活動款項；若稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明）、完稅憑證（繳納稅款）、財政票據（省級以及省級以上財政部門監制或者印制，適用于政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款）以及國家稅務總局規定的其他憑證。

注3：已經差額扣除的支出，即使取得增值稅發票，也不得從銷項稅額中抵扣。

月末結轉“應交稅費——未交增值稅”。

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）0.27萬（6-3-2.73）

貸：應交稅費——未交增值稅0.27萬

“應交稅費——應交增值稅”各專欄可以定期對沖。

借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6萬

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）3萬

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2.73萬（2.6+0.13，假設依法符合抵扣規定條件）

應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）0.27萬

申報期繳納“未交增值稅”。

借：應交稅費——未交增值稅0.27萬

貸：銀行存款 0.27萬

注4：一般納稅人進行增值稅納稅申報時，在增值稅納稅申報表附列資料（三：服務、不動產和無形資產扣除項目明細）反映差額扣除情況。而申報表主表第11欄“銷項稅額”，對于營改增的納稅人來講，若其服務、無形資產或者不動產存在扣除項目的，則本欄次應當填寫依法差額扣除之后的銷項稅額。

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