摘要：固定資產(chǎn)一次性扣除政策不失眾望，又一次延續(xù)了，相信財務人對該項優(yōu)惠政策也相當熟悉，而且基本所以企業(yè)都滿足政策條件可以享受該項優(yōu)惠，固定資產(chǎn)一次性扣除到底如何填寫申報表?固定資產(chǎn)一次性扣除季度填寫申報表、政策，是不是so easy!

據(jù)了解，實務中真正享受該項優(yōu)惠的納稅人并不多，究其原因，一是為了避免稅會差異帶來逐年納稅調(diào)整的麻煩;二是不知道如何通過填表享受;那么，固定資產(chǎn)一次性扣除到底如何填寫申報表呢?一文為您說清楚!

　　01、政策依據(jù)

　　《財政部 稅務總局關(guān)于設備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

　　《延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》的公告(財政部?稅務總局公告2021年第6號)，對《財政部 稅務總局關(guān)于設備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號,以下稱“54號文”)等16項稅收優(yōu)惠執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

　　《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)附件，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄中明確，固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除在季度預繳時即可享受。

　　02、執(zhí)行申報

　　案例：2021年7月份購進一臺電腦，價值7200元(不含允許抵扣的進項稅額)，賬面按照6年計提折舊，不考慮殘值。若公司選擇享受一次性扣除政策，則第三季度預繳時申報表如何填寫?

其中：賬載折舊/攤銷金額=7200/6*12*2=200元

　　按照稅收一般規(guī)定計算的折舊/攤銷金額=7200/3*12*1=200元

　　注意：本列是本表填報的難點，很多人對于“一般規(guī)定”不太了解，什么是一般規(guī)定?根據(jù)本表填報說明規(guī)定：“按照稅收一般規(guī)定計算的折舊攤銷金額”是指該資產(chǎn)按照稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷金額，即該資產(chǎn)在不享受加速折舊、攤銷政策情況下，按照稅收規(guī)定的最低折舊年限以直線法計算的折舊、攤銷金額。

　　其次，本表折舊額總體叫做本年累計折舊/攤銷金額，但是對于本列有特殊規(guī)定，即對于享受一次性扣除的資產(chǎn)，“按照稅收一般規(guī)定計算的折舊攤銷金額”直接填報按照稅收一般規(guī)定計算的1個月的折舊、攤銷金額。僅限于享受一次性扣除的資產(chǎn)，其他加速折舊方法的資產(chǎn)若涉及本表，該列正常填寫本年累計一般規(guī)定計算的折舊/攤銷額。

　　據(jù)此規(guī)定，本項資產(chǎn)屬于電子設備，稅收規(guī)定的最低折舊年限為3年，注意此處的200元為一般規(guī)定計算的一個月的折舊額。而非本年累計折舊額。

　　“享受加速政策計算的折舊/攤銷金額”=7200元，即該項資產(chǎn)稅法允許扣除的全部折舊額，若考慮殘值，則該列=原值-殘值。

　　納稅調(diào)減金額=第4列-第2列=7200-200=7000元。

　　享受加速政策優(yōu)惠金額=第4列-第3列=7200-200=7000元。

　　提示：該列只起統(tǒng)計作用，不參與計算，說白了就是填寫正確與否都不影響當期應納稅額，所以不需要過度關(guān)注，不過根據(jù)表內(nèi)勾稽關(guān)系，只要前面列次填寫正確，本列想出錯都難，本列是統(tǒng)計本年度內(nèi)享受資產(chǎn)加速折舊、攤銷和一次性扣除優(yōu)惠政策減免稅情況。

　　到此為止，該項資產(chǎn)購進當季度預繳所得稅時固定資產(chǎn)加速折舊扣除明細表就填寫完成了，是不是so easy!

　　學會了購進當季的申報方法，是不是該項固定資產(chǎn)本年度所得稅預繳申報填寫一次就萬事大吉了呢?下季度該項資產(chǎn)還需要填寫本表嗎?要想得出答案，需要從本表的填報規(guī)則入手。

　　本表填報原則之一：自該資產(chǎn)開始計提折舊、攤銷起，在“享受加速政策計算的折舊攤銷金額”大于“按照稅收一般規(guī)定計算的折舊攤銷金額”的折舊、攤銷期間內(nèi)，必須填報本表。

　　我們用數(shù)據(jù)來套用一下本規(guī)則，結(jié)合上面的案例，下季度(即第四季度)時，該項資產(chǎn)“享受加速政策計算的折舊攤銷金額”仍然為7200元，“按照稅收一般規(guī)定計算的折舊攤銷金額”按照上述填報說明的規(guī)定，仍然為200元，則7200>200，符合填報規(guī)則，則當期必須填報本表，填報如下：

　　其中：賬載折舊/攤銷金額=7200/6*12*5=500元

　　按照稅收一般規(guī)定計算的折舊/攤銷金額=7200/3*12*1=200元

　　享受加速政策計算的折舊/攤銷金額=7200元。

　　納稅調(diào)減金額=第4列-第2列=7200-500=6700元。

　　享受加速政策優(yōu)惠金額=第4列-第3列=7200-200=7000元。

　　通過上述兩個季度的填報，會發(fā)現(xiàn)納稅調(diào)減金額在當年度逐漸減少，即稅會差異會逐步縮小，到第四季度時的納稅調(diào)減金額就是全年的納稅調(diào)減金額，這樣能夠減少預繳與匯算的所得稅差異，盡量避免多退少補的程序。

　　再問，該項資產(chǎn)下一年季度預繳還需要填報本表么?要回答這個問題還需要從本表的填報規(guī)則中來尋找答案。

　　本表填報規(guī)則之三：自該資產(chǎn)開始計提折舊、攤銷起，在“享受加速政策計算的折舊攤銷金額”小于“按照稅收一般規(guī)定計算的折舊攤銷金額”的折舊、攤銷期間內(nèi)，不填報本表。

　　仍然結(jié)合上述案例，下一年起，該項資產(chǎn)“享受加速政策計算的折舊攤銷金額”=0，“按照稅收一般規(guī)定計算的折舊攤銷金額”仍然為200元，0<200，符合本填報規(guī)則，則不需要再填報本表。所以從下一年開始，該項固定資產(chǎn)季度預繳不再填報本表。但是以后年度匯算清繳仍需要逐年納稅調(diào)增(提前處置的除外)。

　　所以，其實你會發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)一次性扣除就是一個時間性差異，納稅人享受的折舊扣除的總數(shù)并沒有改變，改變的就是折舊的期間，一次性扣除無非就是讓你提前扣除，這個政策目的有利于促進一些企業(yè)設備的更新?lián)Q代，因為采購大型設備本身資金占用就大，進行一次性扣除有助于減輕當期所得稅資金占用，但是長期來看，出來混遲早要還的，前面扣的后面還要再加回去。

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