摘要：“應交稅費—應交增值稅—銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額，專供差額計稅會計處理，但卻不涉足金融商品轉讓，“應交稅費—應交增值稅—銷項稅額抵減”會計分錄、舉例如下。

“好雨知時節，當春乃發生”，該科目的登堂入室，實為營改增差額會計處理姍姍而來。自財政部關于印發《增值稅會計處理規定》的通知（財會〔2016〕22號）實施以來，此君舉重若輕，優雅協調財稅處理大半年。

“應交稅費—應交增值稅—銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額，專供差額計稅會計處理，但卻不涉足金融商品轉讓，此項業務又專設了“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，小伙伴們不要拉郎配。其實無論學習稅法還是會計，有一種方法可以通用，那就是特殊記憶法，記住特殊的，剩下的就可以推而廣之，省得死記浪費內存。

 一、一般套路

 企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業務成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

二、實務演練

甲企業是一家旅游公司，增值稅一般納稅人。2017年1月取得旅游服務收入106萬元，發生成本為63.6萬元，包括各種景區的門票費，火車票，飛機票，住宿費，餐飲費，接團費等各種費用。當月進項稅額1萬元已經勾選認證。

旅游服務差額征稅的原理：不能抵扣

 甲企業賬務處理如下：

1.收取服務款項

借：銀行存款 106

   貸：主營業務收入100

       應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6

2.差額扣除項目

借：主營業務成本 60

    應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）3.6

   貸：應付賬款等63.6

3.取得進項稅額

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1

   貸：銀行存款 1

4.結轉未交增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）1.4（6-3.6-1）

  貸：應交稅費——未交增值稅1.4

根據現行營改增試點政策，差額扣除部分不能開具增值稅專用發票的情形有：經紀代理服務、2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租服務合同提供售后回租服務選擇扣除本金等的余額為銷售額的、提供旅游服務、勞務派遣服務、人力資源外包服務、安全保護服務。

所以然者何？增值稅的鏈條是環環緊扣的，以上差額扣除的項目并非鏈條上的征稅項目，比如人員工資福利等，無法開具進項稅發票，則差額扣除部分也不能開具增值稅專用發票。

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