摘要：出口退稅退稅額怎么算？出口退稅退稅額的計算公式怎么通俗理解？怎么樣通俗理解出口退稅的內(nèi)容，特別是它的計算公式？為什么退稅率低于征稅率時，要從進項稅中剔除出來，計入營業(yè)成本？

前也是花了大力氣來復(fù)習(xí)這個東西，其實說白了出口退稅這部分復(fù)雜在兩個方面，一個是他稀奇古怪沒法通過字面來理解的專業(yè)名詞；一個是他內(nèi)銷和外銷為了征管簡便而統(tǒng)算導(dǎo)致的計算公式復(fù)雜化。

首先不要因為上面這兩點就放棄了繼續(xù)讀題或者答題的欲望，從最簡單的原理開始，慢慢理解這些。以下說法可能不嚴謹，主要是為了方便理解。另外為了讓公式看起來不那么惡心，征稅率一律為17%，退稅率為13%。

1、首先最簡單的，我們把一家企業(yè)的業(yè)務(wù)分為國內(nèi)和進出口兩部分。國內(nèi)的很容易理解，銷項-進項（為了區(qū)分，以下寫作，內(nèi)銷-內(nèi)進）。進出口的部分其實也不難，只不過外銷出口退免稅。用于進口正常交的，我們叫他外進；出口部分免銷項，外銷=0；要交的稅是-外進，啥意思呢，稅務(wù)局要退你稅。退多少，多少進項用來出口了就給你退多少？那你就理解了，這也是公式變惡心的第一個點，稅務(wù)局并不是把你交了多少就給退多少，而是有個退稅率。也就是說外退≠外進，而且一般退稅率都比較低，13%，也就是說我進項交了17%的稅，稅務(wù)局只給我退13%。另外4%呢，你還不能用來抵扣，老老實實去進項轉(zhuǎn)出進成本。所以進出口部分，要交的稅是-外退。綜合一下，應(yīng)納稅所得額=內(nèi)銷-內(nèi)進-外退（13%）。為了更接近書里，我們寫成這樣，應(yīng)納稅額=內(nèi)銷-內(nèi)進-外進+轉(zhuǎn)出
這里是一個難點，要敲一下黑板了，有個點不知道大家發(fā)現(xiàn)沒有，退稅政策說是退稅，但其實加重了企業(yè)的負擔(dān)，為啥。如果沒有退稅政策，我的外進可以按17%去抵扣內(nèi)銷的，給了退稅政策了，其實我只有13%去抵扣內(nèi)銷了，4%反而做了進項轉(zhuǎn)出進成本了。不考慮時間成本，對一個銷項充足的企業(yè)來說，這絕對是一個加重稅負的政策。但他之所以這么去規(guī)定，一方面很多外貿(mào)企業(yè)并沒有充足的銷項，另一方面抵扣和直接退錢當然是直接退錢好一點。這個點我曾經(jīng)糾結(jié)了半天，因而一直無法理解出口退稅政策。上面的不知道大家能不能看懂，但總之，外進的部分不能用來抵扣，用來直接退錢了，但是少退了4%（進項稅額轉(zhuǎn)出）。也就是說，轉(zhuǎn)出=外進*（17-13%）

2、之后問題又來了，外退的稅率不安生，基數(shù)也不安生。稅率上面說到了，現(xiàn)在關(guān)鍵是基數(shù)到底是啥。這里要敲一下黑板，這里的額有兩種，我自己一度一直沒有得到這個點導(dǎo)致每次都沒搞明白。再敲一下，請記一下，外貿(mào)企業(yè)，額是進口額；生產(chǎn)加工企業(yè)，額是出口額。那么為什么呢，其實也不難理解，所謂的退，其實是要退出口產(chǎn)品國內(nèi)繳納的增值稅。那么對外貿(mào)企業(yè)來說，國內(nèi)繳納的增值稅無非是進口部分，而且為稅局所掌握，就按進口退沒有問題；但對生產(chǎn)加工企業(yè)就不一樣了，出口貨物有材料、加工費、水電、人力等雜七雜八的費用，生產(chǎn)的東西又還有內(nèi)銷，稅局根本沒法好好核算到底應(yīng)該退多少，所以干脆一刀切，你出口多少，我們就視同你用于出口的進貨有多少，按這個給你退。這個點，一定要記住，第三次敲黑板。
于是，上面公式中的轉(zhuǎn)出有了新的寫法，轉(zhuǎn)出=出口額*（17%-13%），所以上面的公式又變成了應(yīng)納稅額=內(nèi)銷-內(nèi)進-外進+出口額（17%-13%）。這里的轉(zhuǎn)出，書里稱為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，很繞口，但字面上其實還是稍微能理解點的。

3、上面這些惡心的公式主要都是來源于生產(chǎn)加工企業(yè)，所以繼續(xù)按這個點推公式。大家會發(fā)現(xiàn)，一旦外退是按照出口額來定的，內(nèi)進和外進就沒有什么區(qū)別了（本來是為了退外進的部分，但現(xiàn)在無所謂了，而實際上是因果關(guān)系是反過來的，因為內(nèi)進和外進沒法區(qū)分，所以使用了出口額），所以我們把內(nèi)進和外進合并下，叫進。公式就又有了變化，應(yīng)納稅額=內(nèi)銷-（進-出口額（17%-13%））。到這里書里的第一個公式就出來了。

4、當然書里還經(jīng)常出來另一種情況，就是“進”里面含了不含稅貨物，也就是說這批貨物你是沒有教過進項稅的，國家當然也不會給你退。對我們的公式有什么影響呢，其實也不難理解，減掉這部分唄，就當這部分從來不存在過，對我們的納稅和退稅完全不受影響。內(nèi)銷和進的部分，顯然是沒什么好減的，主要是轉(zhuǎn)出的部分。外貿(mào)企業(yè)的基數(shù)進口額減去免稅比價好理解，工業(yè)企業(yè)的出口額減去免稅乍看一眼很難理解，但回一下為什么工業(yè)企業(yè)用出口額呢？其實只是個替代品罷了，所以也不難理解了。所以我們的公式就又有了新的變化，應(yīng)納稅額=內(nèi)銷-（進-（出口額-免稅額）*（17%-13%））。這也是書里的公式，其中免稅額*（17%-13%）的部分，書里叫免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。如果能理解上一個奇葩名字的話，這個反而好理解。

5、出口退稅惡心就惡心在應(yīng)納稅額算出來了還不算完。如果這個應(yīng)納稅額是正數(shù)，好的，沒有下文了。但相信我，一般這都是負數(shù)。也就是說涉及到退稅。那是不是這個負數(shù)是多少，就退多少呢，當然也不是。稅局不會做虧本生意，我們算死算活算出來一個數(shù)字，跟稅局去要稅的時候，他也會算一筆賬，但是他是大爺，算的賬很簡單。要回到最原本的問題，出口退稅退的是什么，就是外退的部分啊。外退=（出口額-免稅額）*13%（不要再問我這里為什么是出口額了啊），這里書里也有個名字，叫免抵退稅額。

6、在做最后一步比大小之前，讓我再仔細回憶下我們千辛萬苦算出來的東西到底是個啥。假設(shè)我們這家企業(yè)內(nèi)銷管內(nèi)銷，外銷管外銷，分得很清楚。那內(nèi)銷一般是交稅的，我們上交，外銷一般是退稅的，稅局退回來，其實兩筆賬都很容易算。但顯然增加了征管的繁瑣程度，所以才有了我們的折騰。也就是說，我們算出來的東西，其實是一個兼有外銷和內(nèi)銷的企業(yè)，綜合了所有業(yè)務(wù)后，與稅局結(jié)算的一個稅額。

7、但稅局有個原則只退外退的部分，如果我們算出來的比他大，說明什么。不僅外銷的部分，應(yīng)該退給我，就連內(nèi)銷的部分，我們也能退稅（外銷沒有銷項，內(nèi)銷的銷項還是進項大）。那好，稅局還欠我們錢，留抵下期。書上叫留抵稅額。

8、如果我們算出來的比他小，那挺好，理論上該退的都退了，那還有一部分稅局賬上該退給我們的呢？其實是去抵了內(nèi)銷部分應(yīng)納的稅款（所以回過頭來，是不是免抵退稅中的抵字也可以理解了呢），這部分我們叫免抵稅額。這里還有個小知識點，順便提一下，免抵稅額是城建稅、教育費附加、地方教育費附加的計稅依據(jù)，為什么呢，因為這部分稅去抵掉了原來內(nèi)銷部分的應(yīng)納稅額，導(dǎo)致內(nèi)銷部分本來應(yīng)該交的城建稅也沒法收了，所以這里要收回去。
不知道這樣，算不算通俗了。有點長，但有些原理解釋起來確實麻煩，當然最通俗的還是舉個例子，但簡單例子太多了，而且一個例子沒法舉一反三，至少我是這樣。可以對照著某個例子看看。

評論中有幾個對我得出退稅加重企業(yè)負擔(dān)這個結(jié)論有不同看法的，我這邊舉個例子作為說明吧。

一個普通企業(yè)，進了100的貨，成本100，進項17，現(xiàn)在他有兩個選擇，110塊正常賣掉和110塊出口（鑒于很多人問到，這里純理論探討，假設(shè)出口和內(nèi)銷的不含稅售價是一樣的，實踐過程中因為銷項免稅和其他市場原因，定價肯定會有不同）。

正常賣掉，很容易算，收入110，成本轉(zhuǎn)結(jié)100，賺10塊，增值稅抵扣后交1.7，不影響利潤。

出口，收入成本這邊一樣，還是賺10塊，銷項沒有，進項交的17，其中13退給你，4塊進成本，總共賺6塊。

所以我結(jié)論出口退稅加重負擔(dān)。

另外，如果是生產(chǎn)企業(yè)，退稅的基數(shù)是出口額，所以可以退14.3，2.7進成本，總共可以賺7.3。也就是說，評論里有人提到當生產(chǎn)企業(yè)出口附加值很高的時候，多退的可以留抵，也可能不會產(chǎn)生加重的情況。

當然再次強調(diào)，這些東西也只是我個人的總結(jié)，學(xué)術(shù)上可能并不嚴謹，歡迎探討。

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