摘要：對于子公司長期股權投資按成本法核算，為什么合并報表時要權益法進行調整? 合并報表為什么要用權益法調整對子公司的長期股權投資?要想明白這個問題，我們先了解一下什么是。

一、成本法與權益法的核算特征

長期股權投資的核算有兩種觀點，由此產生確認投資損益的兩種方法。

一種是在收到利潤或股利時確認收益。在這種觀點下，長期股權投資以初始成本計量，收到利潤或現金股利時確認為投資收益。這種確認損益的方法稱為“成本法”。在這種會計方法下，股權投資收益只能被動獲取，無法對被投資單位施加主動的影響。

另一種觀點是，股權被認為是代表股東應享有或分擔的被投資單位的利益或損失，當被投資單位凈資產增加時，投資企業（在合并財務報表中為母公司）按照其在被投資企業（在合并財務報表中為子公司）所有者權益所擁有的份額確認投資收益，同時相應增加投資的賬面價值；如果被投資企業發生凈資產的減少，則要相應同比例減少投資的賬面價值，并確認投資損失計入當期損益，損失的確認以將長期投資減記至零為限。這種確認損益的方法，稱為“權益法”。

二、母公司對子公司的長期股權投資平時采用成本法核算的原因

首先，對母公司來說，既然通過股權投資在外形成了子公司，對外提供財務信息時，一定是合并的財務報表而非個別報表。合并財務報表中已體現了對子公司投資計價的權益基礎，提供更多的有用信息。為了簡化核算，個別報表中不再采用權益法計價。這與國際財務報告準則的做法一致。

其次，由于子公司受母公司“控制”，平時采用成本法核算對子公司的股權投資，母公司要對子公司的投資增加報表利潤，就必須宣告分配現金股利。可見，改按成本法能提高投資方所確認的投資收益的質量，使投資方的業績更加真實，縮小財務報表操縱的空間，并避免上述“不良行為”。

三、編制合并財務報表必須按照權益法進行轉換的原因

（一）采用成本法編制合并報表，母公司容易操縱利潤。由于母公司對子公司實施控制，母公司可根據自身的現金或利潤狀況，決定子公司股利分配，從而以自己喜好的收益水平來報告收益。例如，母公司可以要求子公司只在母公司自己的經營發生虧損或蕭條的年份支付股利。

（二）采用成本法編制合并報表與采用權益法編制合并報表的一個最大差別在于：無法提供數據的驗證功能。我們知道，通過合并報表中的抵銷，合并凈利潤或期末留存收益應與母公司個別報表中的相關指標金額相等。通過這種數據關系，可自動驗證合并報表編制的正確性。而成本法不具備這一特征。

（三）采用成本法編制合并報表，集團的凈利潤均大于母公司個別報表利潤，計算出的集團相關財務指標不真實，投資回報率也易被歪曲。

采用權益法編制合并報表，則可克服上述不足。

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