摘要：一般納稅人出租建筑施工設(shè)備，可以適用3%的征收率嗎？一般納稅人出租建筑施工設(shè)備，稅率是多少？一般納稅人出租建筑施工設(shè)備稅率、政策、開票要求匯總?cè)缦隆?/span>

財稅〔2016〕140號第16條規(guī)定：“納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅”。這條規(guī)定是為了解決營改增后建筑設(shè)備租賃稅率從營業(yè)稅時代的5%大幅提高的問題，對建筑施工設(shè)備出租企業(yè)是一個很大的利好，就拿現(xiàn)在稅率的一般規(guī)定來說，有形動產(chǎn)租賃是適用13%的稅率，建筑業(yè)只是適用9%的稅率。按理說，稅局和企業(yè)按政策執(zhí)行就可以了，但是實(shí)際執(zhí)行中，到現(xiàn)在仍然存在著許多問題。

一、 對建筑施工設(shè)備的定義，各地稅局有不同的理解

總局文件下發(fā)后，并沒有對建筑施工設(shè)備的范圍或定義再進(jìn)一步明確。按照慣例，這種情況可以參考建筑施工管理部門或施工設(shè)備行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)即可，但是目前也沒有特別權(quán)威的行業(yè)文件對建筑施工設(shè)備進(jìn)行范圍的界定。這就導(dǎo)致了各地稅局執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一。

當(dāng)然也存在有稅局為了多收稅而對常見的建筑施工設(shè)備不認(rèn)定為建筑施工設(shè)備的情況，或者企業(yè)為了少繳稅而將一些負(fù)責(zé)建材場外運(yùn)輸?shù)慕煌üぞ叩葰w類到建筑施工設(shè)備。

無論是企業(yè)還是稅局，在當(dāng)前情況下，為了避免爭議，尋求權(quán)威部門的解釋或從其公開發(fā)布的文件中獲得證據(jù)還是需要的。

、部分稅局不認(rèn)可配備操作人員的建筑施工設(shè)備出租可以適用清包工的規(guī)定財稅2016年36號附件2 第一項(xiàng)中（七)建筑服務(wù)明確：“一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。”

從目前國家政策層面，已經(jīng)明確“配備操作人員的建筑施工設(shè)備出租”應(yīng)該按“建筑服務(wù)“繳納增值稅，同時并沒有規(guī)定“配備操作人員的建筑施工設(shè)備出租”不能適用清包工的政策。所以對企業(yè)來說，只要“配備操作人員的建筑施工設(shè)備出租”符合清包工的其他具體規(guī)定，如果部分稅局不認(rèn)可企業(yè)適用的政策，建議企業(yè)還是要據(jù)理力爭。

三、對按“建筑服務(wù)”開票的明細(xì)內(nèi)容有爭議

這個問題一般是來自企業(yè)之間，現(xiàn)在企業(yè)的風(fēng)險規(guī)避意識都非常強(qiáng)，也都知道如果開具和真實(shí)經(jīng)營情況不符的發(fā)票不僅不能抵扣或扣除，還可能被處罰。所以不僅是大類稅目，對明細(xì)內(nèi)容如何在開具發(fā)票時選擇也是非常關(guān)注。但是不同人對具體內(nèi)容的理解可能就有差異。另外現(xiàn)在還有些公益或收費(fèi)的稅收分類編碼查詢網(wǎng)址，收票方上去查，發(fā)現(xiàn)查詢的結(jié)果有時和對方開具的發(fā)票不一致，可對方說他們是問的稅局就是這么開的。

現(xiàn)在開票系統(tǒng)分類編碼就能選到“建筑服務(wù)”，所以對稅局來說，最重要的是這個編碼不要錯，當(dāng)然明細(xì)內(nèi)容也要按貼近業(yè)務(wù)的情況填寫。其實(shí)大家可以看看你們的爭議的內(nèi)容，只要是對實(shí)際業(yè)務(wù)描述得比較準(zhǔn)確，那明細(xì)按誰的都可以。所以如果主管稅局有要求或客戶有不是太過分的開票要求，就按他們的要求就可以。

不過既然稅務(wù)上已經(jīng)要求“配操作人員的建筑設(shè)備出租”按“建筑服務(wù)”繳稅，那個人意見還是開施工類細(xì)目，因?yàn)樵鲋刀惗惸孔⑨尯途幋a說明里都沒有提到“建筑服務(wù)”稅目下有“租賃服務(wù)”這一說，同時為了和“不配備操作人員的建筑設(shè)備出租”區(qū)別開，故建議“配操作人員的建筑設(shè)備出租”還是選擇施工類細(xì)目。

本文相關(guān)政策

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第16條

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅2016年36號）附件2 第一條中（七)

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