摘要：城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅）是對(duì)使用應(yīng)稅土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額計(jì)算征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅申報(bào)流程、稅收優(yōu)惠、會(huì)計(jì)分錄如下。

一、相關(guān)概要

1、納稅概要

（1）城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅）是對(duì)使用應(yīng)稅土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額計(jì)算征收的一種稅。

（2）城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算，分季繳納。每季度首月（1、4、7、10月）15日內(nèi)申報(bào)繳納上一季度的稅款。

注：張家港市、常熟市、太倉(cāng)市、昆山市各等級(jí)土地城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)：中等城市一等14元/平方米，中等城市二等10元/平方米，中等城市三等6元/平方米，中等城市四等5元/平方米，中等城市五等3元/平方米，中等城市六等1.2元/平方米。

2、計(jì)稅依據(jù)：

（1）土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。

（2）前款土地占用面積的組織測(cè)量工作，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》的通知》((1988)國(guó)稅地字第15號(hào))文件規(guī)定：“六、關(guān)于納稅人實(shí)際占用的土地面積的確定，納稅人實(shí)際占用的土地面積，是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定的土地面積。尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積。”

3、昆山土地等級(jí)范圍

昆山市城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：

(1) 大城市1.5元至30元;

(2) 中等城市1.2元至24元;

(3) 小城市0.9元至18元;

(4) 縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。

4、土地使用稅的納稅地點(diǎn)

城鎮(zhèn)土地使用稅一般應(yīng)當(dāng)向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。納稅人使用的土地屬于不同省(自治區(qū)、直轄市)管轄范圍的，應(yīng)當(dāng)分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。在同一省(自治區(qū)、直轄市)管轄范圍以內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，由當(dāng)?shù)厥〖?jí)地方稅務(wù)局確定納稅地點(diǎn)。

二、稅收優(yōu)惠

（一） 小微企業(yè)稅款減半

由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

對(duì)納稅確有困難的小微型企業(yè)（包括繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等）減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

限制條件：

1、納稅確有困難的小微企業(yè)，是指申請(qǐng)減免稅年度所得稅匯算納稅調(diào)整后所得為負(fù)數(shù)。

2、小微型企業(yè)是指符合國(guó)家工業(yè)和信息化等四部委制發(fā)的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)文件印發(fā)）的小型和微型企業(yè)。

3、對(duì)從事國(guó)家限制或不鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)的小微型企業(yè)不予減免城鎮(zhèn)土地使用稅（《國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于修改<產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）>有關(guān)條款的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第21號(hào)）中的“限制類”或“淘汰類”產(chǎn)業(yè)，法律法規(guī)等另有規(guī)定的除外）

4、未按規(guī)定申報(bào)病足額繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

（二）困難企業(yè)減免

納稅人申請(qǐng)減免稅所屬年度發(fā)生虧損，且凈資產(chǎn)為負(fù)。

因風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害或其他不可抗力遭受重大損失，導(dǎo)致納稅人受災(zāi)當(dāng)年發(fā)生虧損的。

納稅人有其他特殊困難，經(jīng)市政府研究提出給予減免稅支持或照顧的。

1、“虧損”是指年度所得稅匯算納稅調(diào)整后所得為負(fù)數(shù)。

2、從事國(guó)家限制或不鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)，不予減免房土兩稅（《國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于修改<產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）>有關(guān)條款的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第21號(hào)）中的“限制類”或“淘汰類”產(chǎn)業(yè)，法律法規(guī)等另有規(guī)定的除外）

三、納稅主體

一般規(guī)定：

在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。

具體規(guī)定（5項(xiàng)）：

（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，為納稅義務(wù)人。

（2）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人或代管人為納稅義務(wù)人。

（3）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅義務(wù)人。

（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅義務(wù)人，由共有各方分別納稅。

（5）在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，承租 集體所有建設(shè)用地的，由直接從集體經(jīng)濟(jì)組織承租 土地的 單位和個(gè)人，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

四、賬務(wù)處理

城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)分錄

計(jì)提時(shí)：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—土地使用稅

次月繳納稅金時(shí)，再計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)—土地使用稅

貸：銀行存款

五、納稅申報(bào)

1、城鎮(zhèn)土地稅稅源信息采集

申報(bào)之前首先需要采集土地信息。

（一）報(bào)表填報(bào)位置

位置：“我要辦稅”—“綜合信息報(bào)告”—“稅源信息報(bào)告”—“城鎮(zhèn)土地使用稅稅源信息采集”。

（二）宗地信息維護(hù)

您可根據(jù)需要對(duì)已經(jīng)維護(hù)的宗地信息進(jìn)行修改或刪除。

（三）應(yīng)稅明細(xì)維護(hù)

維護(hù)好宗地基本信息后需要維護(hù)應(yīng)稅明細(xì)信息，根據(jù)企業(yè)情況錄入土地應(yīng)稅明細(xì)信息，進(jìn)行保存提交。

土地稅源信息采集完成后即可進(jìn)行城鎮(zhèn)土地使用稅申報(bào)。

位置：“我要辦稅”—“稅費(fèi)申報(bào)及繳納”—“其他申報(bào)”—“城鎮(zhèn)土地使用稅申報(bào)”。

2、報(bào)表確認(rèn)

進(jìn)入城鎮(zhèn)土地使用稅申報(bào)表后，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)維護(hù)的宗地信息自動(dòng)生成申報(bào)表單，確認(rèn)無(wú)誤后可進(jìn)行申報(bào)。

六、實(shí)例講解

1、經(jīng)典案例

2019年，某企業(yè)在某城市使用應(yīng)稅土地面積8000平方米，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅土地的每平方米年稅額4元。同時(shí)，減按50%征收稅城鎮(zhèn)土地使用稅。全年應(yīng)納稅額＝8000×4＝32000（元）。免征稅額＝32 000×50%＝16 000（元）。

實(shí)際應(yīng)繳納＝32 000－16 000＝16 000（元）。

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