摘要：應交稅費-應交增值稅科目期末余額越來越大怎么辦？應交稅費-應交增值稅的核算應該算是稅務會計核算中最復雜的一個科目，財政部還專門出文來規范其核算，最近的核算規章文件就是財會2016年22號文，建議大家都好好看看。

對于小規模納稅人來講，其應交增值稅的核算相對簡單，就是在應交稅費下面設置應交增值稅這個科目，不需要更多的明細，當然除了“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”外。

所以，我們平時在財務軟件中核算也非常簡單

取得收入

借：銀行存款

貸：應交稅費-應交增值稅

貸：主營業務收入

實際繳納的時候

借：應交稅費-應交增值稅

貸：銀行存款

這樣看著非常清晰，科目也簡單，期末一看科目余額表，如果都繳納了，應交稅費-應交增值稅余額就是0。

但一般情況下按季度申報，年底應交增值稅都有余額，也就是第四季度的余額，這個余額年結后會自動結轉到下個年度。然后在次年一月實際申報繳納做賬后就平了。

如圖，某小規模納稅人的科目余額表，本期實際繳納了20萬，產生30萬稅金，期末余額10萬

但是對于一般納稅人來講，就要復雜的多。

因為一般納稅人增值稅的算法不同，采用進項抵扣制的一般計稅的，當然也有簡易計稅和差額納稅的。所以問題就出來了，如果光設置一個明細科目，就無法核算，無法直觀的反映增值稅計算繳納的過程。所以一般納稅人的應交增值稅這個科目下設置了很多明細三級科目。如圖所示

所以，你所有的業務就不是像小規模納稅人在二級科目應交增值稅里面做了，而是需要在應交增值稅的三級科目下算來算去。做法大家都清楚，今天文章的關鍵是說說這些科目期末余額的問題。

你平時正常記賬，該計入進項就計入進項，該銷項就銷項，該轉出就轉出，期末按照增值稅算法算下來有留抵不再做任何分錄，有稅金就需要通過應交增值稅-轉出未交增值稅轉到應交稅費-未交增值稅進行繳納。這些都沒有問題，但是問題關鍵就是什么呢？

你會發現一個驚人的現象，在軟件記賬的時候，期末你這些三級余額會自動滾動到下一期期初，不會清零。

什么意思呢？如圖所示，就算二級科目應交增值稅余額為0，但是下面三級科目明細的余額會嗖嗖的往上彪，有些大公司，甚至可能積累余額會達到幾十億。

為什么會出現這種情況？這種情況有沒有特殊規定？

在傳統手工帳下“應交稅費——應交增值稅”下的三級科目在手工多欄式賬頁記賬時，每月余額逐月累計，年末余額即為本年實際發生額。下年過賬時，在新的賬本上上年的年末余額不再結轉到新的賬本上，新的一年從零開始重新登記。只是把累計的余額填寫在一個科目上。

而財務軟件記賬的情況下，在軟件帳套初始化自動結轉的功能下，“應交稅費——應交增值稅”下的三級科目期末余額自動結轉到下一年的期初余額，手動改的話還不好改，這個具體軟件能不能改，不同軟件可能都不一樣。所以不進行處理，將造成一年年“應交稅費——應交增值稅”下的三級科目余額無限制的累加。

其實，增值稅會計處理規定并沒對此有特別規定，也就是說，實踐中各種情況都會有。

我見過的有沒有做任何處理，就像上面一樣，余額一直留著，然后就想滾雪球一樣，越滾越大。還有的會計直接把三級科目做相反科目對沖，余額就留在進項稅上去的。

不管怎么說，從實踐管理角度來說，還是覺得最好一個會計期間應該做個了結，也就是你當期把你科目和申報表核對清楚后最好做個處理，不要把余額越滾越大還是有些問題。

什么問題呢？

有些單位本身當年就沒對上申報表，然后又滾動起走了，人員一換崗，或者年份久了，自己都不清楚差在那個年度了，應交增值稅始終和申報表可能一輩子都匹配不上。

其實，這實質上還是一個核算基礎管理工作的問題。會計核算基礎工作一定要做扎實，不然一切的管理都是空談。

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