摘要：營改增后建筑業企業簡易計稅項目的會計處理是怎樣的？建筑業企業簡易計稅的會計分錄怎么寫？建筑業企業簡易計稅項目如何報稅？建筑業企業簡易計稅報稅流程、會計分錄、政策解析如下。

營改增后建筑業企業的會計處理，要解決以下三個問題：

一是要實現建造合同準則與財會〔2016〕22號文的結合，也就是要解決成本歸集、驗工計價、資金收付、收入成本確認等環節如何體現增值稅的價外稅特性。

二是要實現增值稅管理與會計處理的結合，也就是要解決不同計稅方法、異地預繳稅款、稅會差異如何在會計上進行協調和反映。

三是要實現會計處理與分級管理模式的結合，也就是要解決同一納稅主體內不同會計主體核算的分工以及稅款的結轉。

針對以上問題，筆者將分若干專題進行討論，今天先談談簡易計稅項目。

一、稅收政策

根據現行增值稅政策的規定，一般納稅人為老項目、清包工項目以及甲供工程項目提供建筑服務，可以選用簡易計稅方法計稅，以總分包差為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額，建筑服務發生地與納稅人機構所在地不在同一縣（市、區）的，發生納稅義務時，還需要在建筑服務發生地按照規定的方法預繳稅款及其附加。

理解以上政策規定需要注意以下幾點：

一是簡易計稅方法計稅項目，向機構所在地主管稅務機關申報納稅時，以總分包差作為銷售額，說的是納稅人范圍之內的總分包差，而不是單一項目的總分包差，也就是說，不同項目的總包收款和分包付款，在計算應納稅額時，是可以綜合扣除的。

二是簡易計稅方法計稅的異地項目，在建筑服務發生地預繳稅款時，以總分包差作為預繳稅款的基數，說的是單一項目的總分包差，也就是說，異地預繳稅款時，總包收款和分包付款，必須是一一對應的，這一點是異地稅務機關通過審核分包單位發票的備注欄、總包合同、分包合同等資料實現的。

三是異地已預繳的稅款，在申報納稅時，可以抵減納稅人的應納稅額，這個抵減是不分工程項目，不分計稅方法，甚至不分業務類型，也就是說，納稅人實際預繳的稅款，可以憑完稅憑證在納稅人范圍內綜合抵減其當期所有應納稅額。

例1  A建筑公司為一般納稅人，下屬甲、乙、丙三個工程項目，均為簡易計稅方法計稅項目，其中甲、乙項目為本地項目，丙項目為異地項目。

2017年3月，甲項目自業主收款206萬元，付分包款103萬元；乙項目自業主收款309萬元，付分包款412萬元；丙項目自業主收款515萬元，付分包款412萬元，總包收款已向業主開具普通發票，分包付款均已取得合規發票。

丙項目預繳稅款時，填報《增值稅預繳稅款表》：

A公司4月申報期申報時，填寫附列資料（三），實現在公司范圍內的分包差額綜合扣除：

填寫附列資料（一），相關數據與附列資料（三）相對應：

填寫附列資料（四），實現異地預繳稅款抵減當期應納稅額：

最后填寫主表：

本例中，A公司三個簡易計稅項目的應納稅額為3萬元，其所屬丙項目在異地預繳的稅款也是3萬元，4月申報時，應補稅額為零，無需繳納。

問題與思考：

1、如果丙項目未在4月15日之前預繳稅款，會帶來什么樣的后果？

2、倘若簡易計稅項目應納稅額的計算，必須分工程項目確定總分包差，A公司本期需要補稅嗎？

3、假定甲項目本期付分包款為206萬元，A公司本期應納稅額為多少？附列資料（四）第4列和第5列應如何填寫？

二、統一核算模式下的會計處理

統一核算模式，是指項目部本身不單設賬套，各工程項目的交易和事項統一在公司總部賬套內核算。這種模式下，納稅主體與會計主體合二為一，無需進行稅款的逐級結轉，適用于規模不大、項目數量較少的建筑業企業。

假定A建筑公司對項目實行統一核算模式

1、3月份自業主收款時：

借：銀行存款     1030萬元

    貸：應收賬款             1030萬元

建議對「應收賬款」科目設置明細或項目輔助核算，此處略。

2、收款且開具發票，納稅義務發生：

借：應交稅費—待轉銷項稅額  30萬元

    貸：應交稅費—簡易計稅（計提）  30萬元

3、向分包單位付款時：

借：應付賬款      927萬元

    貸：銀行存款        927萬元

4、取得分包單位合規發票時：

借：應交稅費—簡易計稅（扣除）  27萬元

    貸：工程施工—合同成本                    27萬元

5、丙項目預繳稅款時：

借：應交稅費—簡易計稅（預交）  3萬元

    貸：銀行存款                                       3萬元

6、驗工計價時，假定計量金額為1030萬元：

借：應收賬款      1030萬元

    貸：工程結算                              1000萬元

             應交稅費—待轉銷項稅額      30萬元

7、對分包單位計量時，假定計量金額為927萬元：

借：工程施工—合同成本  927萬元

    貸：應付賬款                       927萬元

8、確認收入和成本時，假定本期合同收入和合同費用分別為1000萬元和900萬元：

借：主營業務成本                 900萬元

         工程施工—合同毛利    100萬元

    貸：主營業務收入                        1000萬元

經過上述處理：

「應交稅費—簡易計稅」科目余額為零，其中：「計提」專欄貸方余額為30萬元，「扣除」專欄借方余額為27萬元，「預交」專欄借方余額為3萬元，分別對應于納稅申報表的相應欄次，實現了稅務管理與會計處理的結合。

通過引入「應交稅費—待轉銷項稅額」明細科目，協調稅會的時間性差異。A公司的資產、負債、損益等科目均為不含稅口徑，體現了增值稅的價外稅特性。

問題與思考：

1、預繳增值稅需要按照權責發生制計提嗎？

2、「應交稅費—待轉銷項稅額」科目余額一定是零嗎？

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