摘要：沒有相應的成本，只有收入，可否暫估成本，應該怎么進行暫估成本賬務處理呢？暫估成本會計分錄怎么寫？暫估成本能稅前扣除嗎？暫估成本會計分錄、納稅調整、稅前扣除如下。

暫估成本的賬務處理

客戶要求開票，并已收款，但是貨物沒生產出來，沒有相應的成本，只有收入，可否暫估成本，應該怎么進行賬務處理呢？

暫估成本的賬務處理分以下幾種：

　　一、期末貨已到，發票未到

1.期末倉庫部門收到存貨，但發票未達，倉庫部門按對方送貨單據或合同價格填制一式幾聯暫估入庫單，財務部門以此為附件進行會計處理：借記“原材料等”，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”。

注意：倉庫部門必須以收料單或入庫單登記倉庫賬，并同時將財務記賬聯轉財務部門入賬；暫估入賬不包括進項稅額；“應付賬款——暫估應付賬款”科目余額并不完全等于應付供貨商的金額，僅是暫估料的過渡性科目。

2.次月初用紅字沖回，以倉儲部門上月末出具的暫估入庫單改為紅字為附件進行會計處理：借記“原材料等（紅字）”，貸記“應付賬款——暫估應付賬款（紅字）”。

3.正式發票收到時，以發票和倉儲部門出具的正式入庫單作為附件進行會計處理：借記“原材料”等、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應付賬款——X客戶”。

4.如果正式發票連續數月未達，但存貨已經領用或者銷售，倉儲部門和財務部門仍作暫估入庫處理，領用存貨時，倉儲部門按暫估價開具出庫單，財務部門以此為附件進行會計處理：借記“生產成本等”，貸記“原材料等”。

5.暫估價與實際價差異的處理

按照《企業會計準則第1號——存貨》，發出存貨的成本有不同的計價方法，具體包括個別計價法、先進先出法和加權平均法。對于采用個別計價法和先進先出法的企業，暫估價和實際價之間的差異，可以按照重要性原則，差異金額較大時再進行調整；發出存貨的成本采用加權平均法計算的，存貨明細賬的單價是實時動態變化的，對于暫估價與實際價之間的差異，只是時間性的差異，按照會計的一貫性原則，不需要進行調整。

二、期末貨已到，部分發票到達

實務中可能會出現一筆存貨分批開票的情形，對于已開票的部分存貨，可以憑票入賬，期末只暫估尚未開票的部分。

　　三、暫估入賬納稅調整

如果發票跨年未達而存貨已經領用并銷售，匯算清繳時是否調整按暫估價列支的成本，目前沒有統一的規定。個別地區性政策對此作出了規范，但口徑不盡相同。

根據相關稅法規定，稅前扣除必須符合以下原則：一是權責發生制原則，即納稅人應在費用發生時而不是實際支付時確認扣除。二是配比原則，即納稅人發生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。三是相關性原則，即納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入相關。所以，對于暫估入賬發生的成本，如果遵守以上原則，納稅人不存在利用不及時核算各項費用惡意調節利潤，造成少繳或不繳所得稅的情形，原則上可以在稅前扣除。

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