摘要：國稅地字〔1988〕25號國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定，簡稱〔1988〕25號文件,〔1988〕25號規定，根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細則的規定，結合各地反映的實際情況，現對印花稅的若干具體問題規定如下。

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細則的規定，結合各地反映的實際情況，現對印花稅的若干具體問題規定如下：

1.對由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何貼花？

由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花；合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。

2.對商店、門市部的零星加工修理業務開具的修理單，是否貼花？

對商店、門市部的零星加工修理業務開具的修理單，不貼印花。

3.房地產管理部門與個人訂立的租房合同，應否貼印花？

對房地產管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼印花；用于生產經營的，應按規定貼花。

4.有些技術合同、租賃合同等，在簽訂時不能計算金額的，如何貼花？

有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現利潤分成的；財產租賃合同，只是規定了月（天）租金標準而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

5.對貨物運輸單、倉儲保管單、財產保險單、銀行借據等單據，是否貼花？

對貨物運輸、倉儲保管、財產保險、銀行借款等，辦理一項業務既書立合同，又開立單據的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據，以單據作為合同使用的，應按照規定貼花。

6.運輸部門承運快件行李、包裹開具的托運單據，是否貼花？

對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據，暫免貼印花。

7.不兌現或不按期兌現的合同，是否貼花？

依照印花稅暫行條例規定，合同簽訂時即應貼花，履行完稅手續。因此，不論合同是否兌現或能否按期兌現，都一律按照規定貼花。

8.1988年10月1日開征印花稅，以前簽訂的合同，10月1日以后修改合同增加金額的，是否補貼印花？

凡修改合同增加金額的，應就增加部分補貼印花。對印花稅開征前簽訂的合同，開征后修改合同增加金額的，亦應按增加金額補貼印花。

9.某些合同履行后，實際結算金額與合同所載金額不一致的，應否補貼印花？

依照印花稅暫行條例規定，納稅人應在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花。因此，對已履行并貼花的合同，發現實際結算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補貼印花。

10.企業租賃承包經營合同，是否貼花？

企業與主管部門等簽訂的租賃承包經營合同，不屬于財產租賃合同，不應貼花。

11.企業、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同，是否貼花？

企業、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同，屬于財產租賃合同，應按照規定貼花。

12.什么是副本視同正本使用？

納稅人的已繳納印花稅憑證的正本遺失或毀損，而以副本替代的，即為副本視同正本使用，應另貼印花。

13.如何確定納稅人的自有流動資金？

對納稅人的自有流動資金，應據其所適用的財務會計制度確定。適用國營企業財務會計制度的納稅人，其自有流動資金包括國家撥入的、企業稅后利潤補充的、其他單位投入以及集資入賬形成的流動資金。

適用其他財務會計制度的納稅人，其自有流動資金由各省、自治區、直轄市稅務局按照上述原則具體確定。

14.設置在其他部門、車間的明細分類賬，如何貼花？

對采用一級核算形式的，只就財會部門設置的賬簿貼花；采用分級核算形式的，除財會部門的賬簿應貼花外，財會部門設置在其他部門和車間的明細分類賬，亦應按規定貼花。

車間、門市部、倉庫設置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統計簿、臺賬等，不貼印花。

15.對會計核算采用以表代賬的，應如何貼花？

對日常用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿（冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。

16.對記載資金的賬簿，啟用新賬未增加資金的，是否按定額貼花？

凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時，資金未增加的，不再按件定額貼花。

17.對有經營收入的事業單位使用的賬簿，應如何貼花？

對有經營收入的事業單位，凡屬由國家財政部門撥付事業經費，實行差額預算管理的單位，其記載經營業務的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經營業務的賬簿不貼花；凡屬經費來源實行自收自支的單位，其營業賬簿，應對記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規定貼花。

18.跨地區經營的分支機構，其營業賬簿應如何貼花？

跨地區經營的分支機構使用的營業賬簿，應由各分支機構在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機構，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數額計稅貼花，其他賬簿按定額貼花；對上級單位不核撥資金的分支機構，只就其他賬簿按定額貼花。為避免對同一資金重復計稅貼花，上級單位記載資金的賬簿，應按扣除撥給下屬機構資金數額后的其余部分計稅貼花。

19.對企業兼并的并入資金是否補貼印花？

經企業主管部門批準的國營、集體企業兼并，對并入單位的資產，凡已按資金總額貼花的，接收單位對并入的資金不再補貼印花。

20.對微利、虧損企業，可否減免稅？

對微利、虧損企業不能減免印花稅。但是，對微利、虧損企業記載資金的賬簿，第一次貼花數額較大，難以承擔的，經當地稅務機關批準，可允許在三年內分次貼足印花。

21.對營業賬簿，應在什么位置上貼花？

在營業賬簿上貼印花稅票，須在賬簿首頁右上角粘貼，不準粘貼在賬夾上。

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