摘要：減征增值稅的應納稅額怎么計算？減征增值稅的減征稅額怎么計算？減征增值稅的應納稅額與減征稅額如何申報？減征增值稅的應納稅額與減征稅額計算、政策解析如下。

財政部、稅務總局2020年第13號公告和國家稅務總局2020年第5號公告發布后，大家對于“自2020年3月1日至5月31日，......除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”的優惠規定非常關注。

　　對于大家熱議的“銷售額=含稅銷售額/(1+1%)”是否正確這個問題，筆者已在《減按1%征收率計稅銷售額計算方式分析》一文中闡述了看法，不再贅述。

　　現就網友們熱議的5號公告關于“對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算”的規定，即按“減征稅額=銷售額×2%”這樣計算本項減征稅額是否正確這個問題，談談筆者的看法。

　　既然本項政策規定的是“3%征收率減按1%征收率繳納增值稅”，自然就涉及到相應的減征稅額怎么計算這個問題。

　　例如，適用減征優惠的小規模納稅人聞濤醫療器械公司3月份取得含稅銷售額（全部價款和價外費用）101萬元。

　　（一）按5號公告的公式計算，銷售額=101/(1+1%)=100萬元；應納稅額=100×1%=1萬元。

　　（二）按5號公告的規定計算，減征稅額=100×2%=2萬元。

　　（三）按此前的3%征收率計算，應納稅額=〔101/(1+3%)×3%〕=2.94萬元。

　　（四）以按3%征收率計算的應繳稅額減去現減按1%征收率計算的實際應納稅額，計算的減征稅額=2.94-1=1.94萬元；

　　以上述方法計算的減征稅額1.94萬元與按照5號公告計算的減征稅額2萬元比較，兩者相差0.06萬元（2-1.94），也就是按5號公告的公式計算的減征稅額要多0.06萬元。

　　由此，不少網友對于5號公告中“應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算”這個表述感到疑惑，主要是認為，在按照“含稅銷售額/(1+1%)”計算出銷售額后，“減征稅額=銷售額×2%”是不對的。即，“減征稅額=含稅銷售額/(1+1%)×2%”是錯的。

　　于是乎各種“唐吉坷德式猜想”出來了，有的懷疑是文件的公式寫錯了，還有的認為這是讓納稅人多減征一點稅額，等等......

　　更有網友明確提出，5號公告“減征稅額=含稅銷售額/(1+1%)×2%”錯了，應當按照“減征稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2%”計算減征稅額。繼續以上例的數據來表述：

　　將含稅銷售額按減征前適用的3%征收率換算出不含稅銷售額，再按銷售額的2%計算：

　　減征稅額=101/(1+3%)×2%=1.96萬元

　　同樣，以此金額與前述按照5號公告的公式計算的2萬元減征稅額相比，兩者仍相差0.04萬元（2-1.96）。當然，結論還是納稅人減征的稅額多了。

　　在這種認識的基礎上，還聽到一個更有意思、更為神奇的江湖故事：

　　假設湖北省以外的某小規模納稅人3月份取得含稅銷售額206萬元，按照新規定計算應納稅額為206/(1+1%)×1%=2.04萬元，申報時在《增值稅納稅申報表》第15欄（本期應納稅額）填入2.04萬元。

　　按照原規定計算應納稅額為206/(1+3%)×3%=6萬元，雖然實際減稅金額=6-2.04=3.96萬元，但增值稅申報表16欄“應納稅額減征額”，要按206/(1+1%)×2%=4.08萬元填寫，所以申報表第16欄填入4.08萬元。至于第20欄（應納稅額合計）就別去管了。照此填報的《增值稅納稅申報表》是這樣的：

　　江湖還傳說，這樣填寫《增值稅納稅申報表》的原因很神秘哦。

　　據可靠的“稅務局內部消息”（不能外傳哦！），稅局的系統這幾個月已經取消了《增值稅納稅申報表》相關欄次的勾稽關系，申報表的“20欄≠15欄-16欄”。現在要求第16欄按“減征稅額=銷售額×2%”這樣填，只是為了統計減稅金額用，跟大家沒什么關系，不用管它，反正申報表內也沒有勾稽關系了。

　　說實話，聽到這個故事時，要不是電腦右下角有時間顯示，筆者還以為這是4月1日的網絡段子。

　　要知道，《增值稅納稅申報表》第1欄的（不含稅銷售額）可是一個季度3個月份的合計銷售額哦（再往后更是季度累計數），征管系統內的《增值稅納稅申報表》相關欄次如果真的取消了勾稽關系，15欄“本期應納稅額”怎么計算出來？20欄的“應納稅額合計”又怎么來？因此，這個所謂“增值稅申報表20欄≠15欄-16欄，反正表內也沒有勾稽關系了”的內部消息，估計是“稅務局的臨時工”臆想出來逗你玩的。

　　筆者認為，造成上述誤解的根本原因在于，將享受“減按1%增值稅計算增值稅”政策時，每筆銷售額計算減征后的應納稅額，與《增值稅納稅申報表》上第15欄“本期應納稅額”搞混淆了。

　　其實，我們現在靜下心來再仔細看看5號公告，就會發現一個很有意思的情況。

　　5號公告的第二條，僅是寫到“......按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”

　　卻沒有像以往的文件那樣繼續表述對“應納稅額”的計算公式。

　　這是行文的疏忽嗎？非也！筆者反而認為這是本公告的玄機所在。

　　我們再看看5號公告第三條的表述：......減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

　　第三條的表述很清楚的表明兩層意思：一是，在填報《增值稅納稅申報表》時，享受減按1%征收率計稅的銷售額，仍然是與按其他按3%征收率計稅的銷售額合并，全部按3%征收率計算后體現為第15欄的“本期應納稅額”。二是，再將按“銷售額×2%”對應計算出的減征稅額，填入申報表第16欄“本期應納稅額減征額”相應欄次。

　　可見，由于是按照“含稅銷售額/(1+1%)”計算銷售額，再按“銷售額×3%”計算的應納稅額，因此肯定只能以同口徑的銷售額按“銷售額×2%”計算減征稅額，才能最后實現減按1%征收率征收增值稅的優惠。

　　繼而，按照《增值稅納稅申報表》既定的“20欄=15欄-16欄”的勾稽關系，計算出第20欄“應納稅額合計”。

　　至于我們所說的“應納稅額=銷售額×1%”也并非錯誤的計算方式。只是，這個公式是運用“減按1%征收率征收增值稅”這項優惠政策，計算已經減征后的應納增值稅的計算公式。在開具發票時，發票票面的“稅額”欄次，就需要運用“應納稅額=銷售額×1%”這個公式，來計算該項銷售額減按1%征收率應納的增值稅稅額。

重要的事情說三遍：

　　銷售額×1%=減征后的應納稅額

　　銷售額×1%=減征后的應納稅額

　　銷售額×1%=減征后的應納稅額

　　按照“銷售額×1%”計算出的稅額，是已經享受“減按1%征收率征收增值稅”的優惠政策后，計算的“減征后的應納稅額”。僅為滿足適用減按1%征收率征收增值稅的納稅人按照1%征收率開具增值稅發票時的需要，在填報《增值稅納稅申報表》時并不涉及此項“減征后的應納稅額”的填報。

　　（筆者在《減按1%征收率計稅銷售額計算方式分析》已提示“按銷售額×1%得出發票票面應納稅額，但申報表的應納稅額按3%計算”）

　　下面以適用減征優惠的小規模納稅人聞濤通信器材銷售公司3月份取得含稅銷售額2060000元為例，看看《增值稅納稅申報表》的相關填報：

　　（一）按5號公告的公式計算減按1%征收率征收增值稅的銷售額：

　　銷售額=2060000/(1+1%)=2039603.96元〔填入第1欄“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次〕

　　（二）將減按1%征收率征收增值稅的銷售額按3%征收率計算應納稅額：

　　應納稅額=2039603.96×3%=61188.12元（填入第15欄“本期應納稅額”相應欄次）

　　（三）按5號公告的規定計算對應減征的增值稅應納稅額：

　　減征稅額=2039603.96×2%=40792.08元（填入第16欄“本期應納稅額減征額”相應欄次）

　　（四）以本期應納稅額-減征稅額計算出實際應納稅額：

　　應納稅額合計=61188.12-40792.08=20396.04元（填入第20欄“應納稅額合計”相應欄次）

　　以萬元為金額單位：

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