摘要：長期股權(quán)投資權(quán)益法合并財務報表，來探討一下長期股權(quán)投資權(quán)益法下，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的逆流交易處理，長期股權(quán)投資（權(quán)益法）逆流交易的處理解析如下。 

在了解前文述及的三個會計理論的基礎(chǔ)上，再來探討一下長期股權(quán)投資權(quán)益法下，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的逆流交易處理，按照準則規(guī)定聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)與投資企業(yè)之間發(fā)生的逆流交易也不應確認交易中投資企業(yè)應享有的部分，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，如果投資企業(yè)需要對外編制合并財務報表的，還需要對長期股權(quán)投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)項目進行調(diào)整，抵消有關(guān)資產(chǎn)項目中的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益部分，并相應調(diào)整對聯(lián)營合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。

跟前文一樣再結(jié)合一個簡化案例說明：假定甲公司2015年1月取得乙公司20%的股份，對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營和財務決策具有重大影響，取得投資日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值相同，當期乙公司將成本60元的商品以100元的價格銷售給甲公司，截止2015年末未對外銷售，乙公司當年實現(xiàn)凈利潤240元，出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務。

假定甲公司不需對外編制合并財務報表的情況下，依據(jù)準則要求，甲公司會計處理如下：

A、 借：長期股權(quán)投資 240*0.2=48

　　貸：投資收益 240*0.2=48

在完全權(quán)益法下甲公司還需將與乙企業(yè)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易予以抵消，即：

B、 借：投資收益 40*0.2=8

　　貸：長期股權(quán)投資 40*0.2=8

從AB兩筆分錄的結(jié)果看，表面上與上一篇順流交易下甲公司的會計處理沒有什么區(qū)別，但此時會計科目所代表的意義不同，抵減的投資收益8元屬于乙公司由于甲公司之間的交易虛增的利潤，而抵減的長期股權(quán)投資所代表的是甲公司賬面存貨中虛增的資產(chǎn)金額，這里之所以是20%比例是由于從交易實質(zhì)上看，乙公司形成的40元利潤中有20%部分屬于甲公司自己與自己的交易，相當于甲公司多付出一部分資金后又通過投資收益賺取了自己的錢，如果不予以抵消會造成整個資產(chǎn)實體的虛增，而其余32元屬于甲公司與其余80%股東的交易，并不屬于自己與自己交易的范疇，因此可以全部確認。但由于單行合并理論的要求乙企業(yè)并不能將其所有凈資產(chǎn)全部納入甲企業(yè)的報表中，其實現(xiàn)的損益以及資產(chǎn)的增減只能通過投資收益與長期股權(quán)投資來予以代替反映，因此整體虛增的資產(chǎn)只能用長期股權(quán)投資來代替，虛增的利潤只能通過調(diào)減投資收益來代替，而不能調(diào)整相應的資產(chǎn)和損益項目。

假定甲公司需對外編制合并財務報表的情況下，依據(jù)準則要求，合并報表中需要在AB會計處理的基礎(chǔ)上做如下調(diào)整：

C、 借：長期股權(quán)投資 8

　　貸：存貨 8

此時由于甲公司需要對外編制合并財務報表，甲公司在與其納入合并范圍的公司編制完全合并的報表后，甲公司個別報表中的所有資產(chǎn)、負債、收入、成本等項目都并入了合并報表項目，此時由于甲公司與乙公司的內(nèi)部未實現(xiàn)損益導致虛增的8元存貨也一起并入了合并報表，而合并后又按照單行合并的要求與乙公司編制了單行合并的報表，因此就需要將前期替代性的長期股權(quán)投資8元用真正虛增存貨項目代替。由于乙公司并未納入完全合并報表，因此整體虛增的收入與成本按照單行合并的要求必須仍以投資收益來代替。

我們再將ABC三筆分錄合并后看最終結(jié)果：

D、 借：長期股權(quán)投資 48

　　貸：投資收益 40

　　      存貨 8

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