摘要：實行“免、抵、退”稅辦法的生產企業，出口退稅的會計分錄怎么寫？出口退稅的計算方法是什么？出口退稅額的計算公式是什么?出口退稅應退稅額怎么計算?出口退稅的會計分錄、計算公式、舉例（匯總）如下。

（一）實行“免、抵、退”稅辦法的生產企業，在購進國內貨物及接受應稅勞務時，應按（93）財會字第83 號《關于印發企業執行新稅收條例有關會計處理規定的通知》的有關 規定進行會計處理，即應按照增值稅專用發票上注明的增值稅額借記“應交稅金—應交增 值稅（進項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應付帳款”等科目。

（二）生產企業出口貨物應免抵稅額、應退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應根據財會字 [1995]21 號《財政部關于調低 率后有關會計處理的通知》的有關規定作如下會計 處理： 借：應收出口退稅—增值稅

應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

產品銷售成本

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

—應交增值稅（進項稅額轉出）

“免、抵、退”稅會計處理舉例

<例1>某生產企業2002年1-3月份發生以下業務（該企業出口貨物征稅率17% ，退稅率13%）。

一月份發生下列業務：

１、本月購入A 材料90 萬元（增值稅稅率17%），B 材料（增值稅稅率13%）40 萬元，已 驗收入庫，作如下會計分錄：

（1）借：原材料—A 900,000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 153,000

貸：銀行存款（應付帳款等） 1,053,000

（2）借：原材料—B 400,000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 52,000

貸：銀行存款—（應付帳款等） 452,000

2、本月發生內銷收入80 萬元，作如下會計分錄：

 借：應收帳款 936,000

貸：產品銷售收入—內銷 800,000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 136,000

3、本月發生出口銷售收入（離岸價格）計80 萬元,作如下會計分錄：

 借：應收外匯帳款 800,000

貸：產品銷售收入—出口銷售 800,000

4、上年結轉本年留抵進項稅額5 萬元。月末，經預審查詢，當月80 萬元出口銷售收入全部有電 子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計算和會計分錄：

當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000*(17%-13%)＝32,000

借：產品銷售成本32,000

貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)32,000

在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算。

136000-(205000-32000)-50000＝-87000 元，期末留抵稅額為87000

二月份發生下列業務：

1、本月購入A 材料100 萬元（增值稅稅率17%），已驗收入庫，作如下會計分錄： 借：原材料—A 1,000,000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 170,000

貸：銀行存款（應付帳款等） 1,170,000

2、本月發生內銷收入50 萬元，作如下會計分錄：

借：應收帳款 585,000

貸：產品銷售收入—內銷 500,000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 85,000

3、本月委托某外貿公司代理出口貨物，取得出口發票，（到岸價格）計65 萬元，外貿公司墊付了 海運費4.5 萬元，保險費0.5 萬元，作如下會計分錄：

 借：應收帳款 600,000

貸：產品銷售收入— 出口銷售 650,000

產品銷售收入— 出口銷售 -50,000

4、月末，經預審查詢,當月60 萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和 抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：

 當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600,000*(17%-13%)＝24,000

借：產品銷售成本24,000

貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)24,000

在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：

85000-(170000-24000)-87000＝-148,000 元，期末留抵稅額為148,000

5、本月收齊1月份部分出口貨物的單證，（離岸價格）計70 萬元，并到退稅機關進行申報。作如 下計算：

當月免抵退稅額＝70000013%＝91,000

當月期末留抵稅額148,000>當月免抵退稅額91,000

當月應退稅額＝當月免抵退稅額＝91,000

當月應免抵稅額＝0

三月份發生下列業務:

1、本月收到退稅機關審批的上月《生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應退稅額 91000 元,免抵稅額為0。作如下會計分錄:

借:應收出口退稅 91,000

貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅) 91,000

2、本月購入B 材料70 萬元（增值稅稅率13%），已驗收入庫，作如下會計分錄：

借：原材料—B 700,000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 91,000

貸：銀行存款（應付帳款等） 791,000

3、本月發生內銷收入40 萬元，作如下會計分錄：

借：應收帳款 468,000

貸：產品銷售收入—內銷 400,000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）68,000

4、本月發生出口銷售收入（離岸價格）計50 萬元,作如下會計分錄：

借：應收外匯帳款 500,000

貸：產品銷售收入—出口銷售 500,000

5、月末，經預審查詢,當月50 萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和 抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：

當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500,000*(17%-13%)＝20,000

借：產品銷售成本20,000

貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)20,000

在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：

68000-(91000-20000)-（148000-91000）＝-60,000 元，期末留抵稅額為60,000

6、本月收齊2月份委托外貿公司代理出口貨物的單證，扣除海運費、保險費后的出口銷售收入為 60 萬元，并到退稅機關進行申報。作如下計算：

當月免抵退稅額＝600000*13%＝78,000

當月期末留抵稅額60,000<當月免抵退稅額78,000

當月應退稅額＝當月期末留抵稅額＝60,000

當月免抵稅額=當月免抵退稅額-當月應退稅額=78000-6000=18000元

7、4月份收到退稅機關審批的上月《生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應退稅額60000 元, 免抵稅額為18000 元。作如下會計分錄:

借：應收出口退稅 60,000

應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）18,000

貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅) 78,000

以上會計分錄涉及的“應交稅金—應交增值稅”科目用“丁”字式欄反映如下：

<例2>某生產企業2002年6-8月發生下列業務（該企業出口貨物征稅率17%，退稅率15%）。

六月份發生下列業務：

1、本月收到退稅機關審批的上月《生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應退稅額 95000 元，免抵稅額為126000 元。作如下會計分錄：

借:應收出口退稅 95,000

應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）126,000

貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅) 221,000

2、本月從國外進口甲材料10 噸,到岸價格830 萬元(增值稅率17%)，海關全額保稅,依有關單據， 作如下會計分錄：

 借：原材料—甲 8,300,000

貸：應付帳款 8,300,000

3、本月從國內購入乙材料400 萬元,進項稅額68 萬元，已入庫，作如下會計分錄：

借：原材料—乙 4,000,000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 680,000

貸：應付帳款 4,680,000

4、本月發生內銷收入300 萬元，作如下會計分錄：

借：應收帳款 3,510,000

貸：產品銷售收入—內銷 3,000,000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）510,000

5、本月發生出口銷售收入（一般貿易出口）離岸價格計150 萬元,作如下會計分錄：

借：應收外匯帳款 1,500,000

貸：產品銷售收入—出口銷售 1,500,000

上期留抵稅額為95000 元。月末，經預審查詢,當月150 萬元出口銷售收入全部有 電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：

當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1500000*(17%-15%)＝30,000

借：產品銷售成本30,000

貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)30,000

在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算:510000-(680000-30000)-（95000-95000）＝-140,000 元

期末留抵稅額140000元

6、本月收齊2—4月份部分出口貨物的單證，到岸價格110 萬元，實際支付海運費和保險費8 元，到退稅機關進行申報，作如下計算：

當月免抵退稅額＝(1100000-80000)15%＝153,000

當月期末留抵稅額140,000<當月免抵退稅額153,000

當月應退稅額＝當月期末留抵稅額＝140,000

七月份發生下列業務:

1、本月收到退稅機關審批的上月《生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應退稅額 140000 元,免抵稅額為13000 元。作如下會計分錄:

借:應收出口退稅 140,000

應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 13,000

貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅) 153,000

2、本月從國內購入乙材料200 萬元，進項稅額34 萬元，已入庫，作如下會計分錄:

借：原材料—乙 2,000,000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 340,000

貸：應付帳款 2,340,000

3、本月進料加工貨物復出口 80 萬美元,折合人民幣 664 萬元,向銀行交單后，依有關單據,作如下 會計分錄:

借：應收外匯帳款 6,640,000

貸：產品銷售收入—出口銷售 6,640,000

4、本月無內銷，上月留抵進項稅額140000 萬元。月末，經預審查詢,當月664 萬元出口銷售收入 全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：

當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=6640000*(17%-15%)＝132,800

借：產品銷售成本132,800

貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)132,800

在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：

0-(340000-132800)-（140000-140000）＝-207,200 元，期末留抵稅額為207,200

5、本月部分一般貿易出口貨物單證，離岸價格220 萬元，到退稅機關進行申 報，作如下計算：

當月免抵退稅額＝2200000*15%＝330,000

當月期末留抵稅額207,200<當月免抵退稅額330,000

當月應退稅額＝當月期末留抵稅額＝207,200

當月應免抵稅額=當月免抵退稅額-當月退稅額=330000-207200=122800元

八月份發生下列業務:

1、本月收到退稅機關審批的上月《生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應退稅額 207200 元,免抵稅額為122800 元。作如下會計分錄:

借:應收出口退稅 207,200

應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）122,800

貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅) 330,000

2、本月從國內購入乙材料100 萬元,進項稅額17 萬元，已入庫，作如下會計分錄：

 借：原材料—乙 1,000,000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 170,000

貸：應付帳款 1,170,000

3、本月進料加工貨物復出口 40 萬美元,折合人民幣 330 萬元,向銀行交單后，依有關單據,作如下 會計分錄:

借：應收外匯帳款 3,300,000

貸：產品銷售收入—出口銷售 3,300,000

4、本月無內銷，上月留抵稅額207200 萬元。月末，經預審查詢,當月330 萬元出口銷售收入全部 有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄： 當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3,300,000*(17%-15%)＝66,000

借：產品銷售成本66,000

 貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)66,000

在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：

0-(170000-66000)-（207200-207200）＝-104,000 元，期末留抵稅額為104,000元 

5、本月收齊3—6月部分出口貨物單證，離岸價格420 萬元，其中進料加工出口收齊單證250 元，到退稅機關進行申報，作如下計算和會計分錄：

（1）計算海關核銷免稅進口料件組成計稅價格

 現行對進料加工貿易的計算方法，采用“實耗計算法”的，首先應根據企業“進口料件登記手冊” 上的“計劃進口總值”和“計劃出口總值”確定計劃分配率，然后，根據當期出口貨物的離岸價 計算海關核銷免稅進口料件組成計稅價格。以本題為例；計劃進口總值為910 萬元,計劃出口總值 為1300 萬元，8 月份進料加工出口收齊單證離岸價250 萬元。

計劃分配率＝計劃進口總值計劃出口總值=910/1300＝0.7

當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格＝2500000*0.7＝1,750,000

（2）計算出口貨物不予免征和抵扣稅額抵減額

當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝1750000(17%-15%)＝35,000

借：產品銷售成本-35,000

貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)-35,000

（3）計算出口貨物免抵退稅額抵減額

當月免抵退稅額抵減額=1750000*15%=262,500

（4）計算出口貨物免抵退稅額

在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算： 0-[170000-(66000-35000)]-(207200-207200)=-139,000 元,期末留抵稅額為139,000

當月免抵退稅額=4200000*15*-262500=367500元

當月期末留抵稅額139000<當月免抵退稅額367500

當月應退稅額＝當月期末留抵稅額＝139000

當月應免抵稅額=當月免抵退稅額-當月退稅額=367500-139000=228500元

6、9月收到退稅機關審批的上月《生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應退稅額139000 元,免抵稅額為228500 元。作如下會計分錄:

借:應收出口退稅 139,000

應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 228,500

貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅) 367,500

 以上會計分錄涉及的“應交稅金—應交增值稅”科目用“丁”字式欄反映如下：

<例3>某生產企業為2002 年新成立企業，6 月份發生第一筆出口業務。該企業6-7 月發生下列業 務（該企業出口貨物征稅率13%，退稅率5%）。

六月份發生下列業務:

１、本月購進C 材料200 萬元，已入庫，作如下會計分錄：

借：原材料—C 2,000,000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 260,000

貸：應付帳款（等） 2,260,000

2、本月發生內銷收入50 萬元，作如下會計分錄：

 借：應收帳款 565,000

貸：產品銷售收入 500,000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 65,000

3、本月發生第一筆出口業務,共發生出口銷售收入(離岸價格)計120萬元，作如下會計分錄： 借：應收外匯帳款 1,200,000

貸：產品銷售收入 1,200,000

4、月末，經預審查詢,當月 120 萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征 和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：

當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1200000*(13%-5%)＝96,000

借：產品銷售成本96,000

貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)96,000

在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：

65000-(260000-96000)＝-99,000 元，期末留抵稅額為99，000

七月份發生下列業務：

1、本月購進C 材料70 萬元，已入庫，作如下會計分錄：

借：原材料—C 700,000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 91,000

貸：應付帳款（等） 791,000

2、本月發生出口銷售收入(離岸價格)計80 萬元，作如下會計分錄：

借：應收外匯帳款 800,000

貸：產品銷售收入-出口銷售 800,000

3、本月無內銷，上月留抵進項稅額為99000 元。月末，經預審查詢,當月80 萬元出口銷售收入全 部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：

當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800000(13%-5%)＝64,000

借： 產品銷售成本64,000

貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)64,000

在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：

0-(91000-64000) -99000=-126,000 元,期末留抵稅額為126,000

4、本月收齊上月部分出口貨物單證，(離岸價格)計80萬元，到退稅機關進行申報，作如下計算； 因該企業為新企業，只計算“免抵”稅額，不計算退稅數，未計算的退稅數可作為留抵進項稅額 使用。因此，只計算出口貨物應免抵稅額。

當月應免抵稅額=當月免抵退稅額=800,000*5%=40,000

5、八月份收到退稅機關審批的上月《生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月免抵稅額為40000 元。作如下會計分錄:

借：應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）40,000

貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅) 40,000

以上會計分錄涉及的“應交稅金—應交增值稅”科目用“丁”字式欄反映如下：

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