摘要：本文介紹建筑業(yè)增值稅的稅務(wù)處理、企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理，總結(jié)了九大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。目前建筑行業(yè)增值稅是9%，本文還按照以前11%舉例，知道就行，建筑行業(yè)的稅率，預(yù)交、政策、涉稅風(fēng)險(xiǎn)如下。

一、增值稅預(yù)繳稅款

（一）預(yù)繳地點(diǎn)

1．異地預(yù)繳

 同一地級(jí)行政區(qū)范圍外跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)，2017年第11號(hào)）。

2．預(yù)收款預(yù)繳

 同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，反之，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳。（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）

（二）計(jì)算公式

1．一般計(jì)稅

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+9%)×2%

2．簡(jiǎn)易計(jì)稅

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

（三）預(yù)繳時(shí)間

當(dāng)月取得的預(yù)收款，次月申報(bào)期前進(jìn)行預(yù)繳。

（四）預(yù)繳填報(bào)

《增值稅預(yù)繳稅款表》、與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

二、增值稅納稅申報(bào)

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)（納稅人銷售服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)）或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天)。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）銷售額

1. 一般計(jì)稅：取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。

2.  簡(jiǎn)易計(jì)稅：取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額。

 簡(jiǎn)易計(jì)稅繼續(xù)沿用了原營(yíng)業(yè)稅的差額征稅規(guī)定，可扣除支付的分包款。簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果這個(gè)項(xiàng)目存在層層分包，而又不實(shí)行差額計(jì)稅，就會(huì)存在重復(fù)交稅的問題，政策規(guī)定簡(jiǎn)易計(jì)稅可以實(shí)行差額征稅。一般計(jì)稅，不得扣除支付的分包款，憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)交稅的問題。因此，一般計(jì)稅是全額計(jì)稅，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；簡(jiǎn)易計(jì)稅是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）稅率

 1. 一般計(jì)稅:9%

 2. 簡(jiǎn)易計(jì)稅：3%

（四）申報(bào)地點(diǎn)

機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)（其他個(gè)人向建筑服務(wù)發(fā)生地）

例：A 省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2017 年8月 在B 省提供建筑服務(wù)（非簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目），當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665 萬(wàn)元，支付分包款222 萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為22萬(wàn)元），支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用111 萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11 萬(wàn)元），購(gòu)入建筑材料585 萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為85萬(wàn)元）。該建筑企業(yè)收到建筑服務(wù)收入時(shí)應(yīng)如何開票？預(yù)繳時(shí)應(yīng)如何交稅？在9 月納稅申報(bào)期如何申報(bào)繳納增值稅？

【解析】

（1）收到建筑服務(wù)收入時(shí)應(yīng)全額開具增值稅專用發(fā)票，不含稅金額1500萬(wàn)元，稅額165萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)1665萬(wàn)元。

（2）就B 省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。

當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665-222）÷（1+11%）×2%= 26萬(wàn)元

（3）分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A 省向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額= 1665 ÷ （ 1+11% ） ×11%-22-11-85= 47 萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額= 47-26=21 萬(wàn)元

三、企業(yè)所得稅

（一） 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

建筑業(yè)提供建筑服務(wù)屬于提供勞務(wù)收入，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三第二項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）預(yù)繳稅款

跨地區(qū)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管，依據(jù)國(guó)稅函[2010]156號(hào)規(guī)定處理，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

  （三）納稅申報(bào)

 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告 (國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))  該公告主要適用于跨省的分公司，公告規(guī)定：省內(nèi)跨市分公司由各省自己制定辦法。安徽省是2013年12號(hào)公告，規(guī)定：市內(nèi)跨縣、區(qū)分公司由各市自己制定辦法。

 第二十四條  以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

 按上款規(guī)定視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立納稅人身份一個(gè)年度內(nèi)不得變更。

四、建筑業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅不符合規(guī)定

1.應(yīng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的未簡(jiǎn)易計(jì)稅

建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，在建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分主要建筑材料的情況下，一律適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的政策。

 注意：建筑工程總承包單位，而非分包單位；提供工程服務(wù)而非裝修等服務(wù)，是為了確保建筑企業(yè)“應(yīng)享盡享”簡(jiǎn)易計(jì)稅政策。

2.不應(yīng)簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅了

可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的有：

（1）清包工

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

（2）甲供材

  一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（3）老項(xiàng)目

一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

建筑工程老項(xiàng)目，是指：

a.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

b.《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

c.未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

3.為了擴(kuò)大分包款金額，銷售自產(chǎn)貨物且負(fù)責(zé)安裝全開成安裝服務(wù)發(fā)票。

（二）提前確認(rèn)收入，收到預(yù)收款時(shí)，確認(rèn)了銷售收入

從2017年7月1日起，建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由收款時(shí)變?yōu)榘l(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)（納稅人銷售服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)）或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天)。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）

（三）差額計(jì)稅或差額預(yù)繳不符合規(guī)定

1.預(yù)繳或申報(bào)時(shí)差額扣除了從分包方取得的材料發(fā)票

例：甲公司承包了一工程項(xiàng)目，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，該項(xiàng)目當(dāng)月取得工程款收入200萬(wàn)，向分包方乙公司支付了100萬(wàn)元的分包款，并取得了品名為“鋼筋”的增值稅普通發(fā)票，含稅金額100萬(wàn)元。甲公司預(yù)繳稅款時(shí)不能扣除材料發(fā)票。

2.預(yù)繳增值稅款時(shí)未按規(guī)定報(bào)送資料

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：《增值稅預(yù)繳稅款表》、與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。（總局公告2016年53號(hào)）

3.同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)，收到預(yù)收款，未在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）

4.差額預(yù)繳時(shí)，未按工程項(xiàng)目分別扣除預(yù)繳稅款。

例：甲、乙兩個(gè)項(xiàng)目都是同一地級(jí)行政區(qū)范圍外跨縣（市、區(qū)）項(xiàng)目，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，甲項(xiàng)目沒有分包，當(dāng)月取得工程款收入200萬(wàn)，乙項(xiàng)目有分包，當(dāng)月沒有取得工程款收入，但向分包方支付了100萬(wàn)元的分包款，取得了建筑服務(wù)發(fā)票。

甲項(xiàng)目預(yù)繳稅款時(shí)不能扣除乙項(xiàng)目的100萬(wàn)元。乙項(xiàng)目向分包方取得的建筑服務(wù)發(fā)票應(yīng)在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

（五）對(duì)違法轉(zhuǎn)包、分包進(jìn)行了差額征稅

分包是指從事工程總承包的單位將所承包的建設(shè)工程的一部分依法發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位的行為，該總承包人并不退出承包關(guān)系，其與第三人就第三人完成的工作成果向發(fā)包人承擔(dān)連帶責(zé)任。違法分包包括：

1.總承包單位將建設(shè)工程分包給不具有相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的；

2.建設(shè)工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，承包單位將其承包的部分建設(shè)工程交由其他單位完成的；

3.施工總承包單位將建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的；

4.分包單位將其承包的建設(shè)工程再分包的。

5.聘請(qǐng)其他個(gè)人為分包方，其他個(gè)人沒有施工資質(zhì)，只能從事簡(jiǎn)易初級(jí)工程作業(yè)。

轉(zhuǎn)包指承包人在承包工程后，又將其承包的工程建設(shè)任務(wù)轉(zhuǎn)讓給第三人，轉(zhuǎn)讓人退出承包關(guān)系，受讓人成為承包合同的另一方當(dāng)事人的行為。根據(jù) 《中華人民共和國(guó)建筑法》第24條、28條、29條規(guī)定，禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。

（四）甲供材計(jì)稅依據(jù)不準(zhǔn)確

1.計(jì)稅依據(jù)包括甲供材時(shí)

當(dāng)甲供材作為工程款的一部分，甲方采購(gòu)后交給建筑企業(yè)使用，并抵減部分工程款，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括甲供材。如工程款1000 萬(wàn)，甲方實(shí)際支付600 萬(wàn)，剩余400 萬(wàn)用甲供材抵頂工程款，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為1000萬(wàn)。甲方用甲供材抵頂工程款，屬有償銷售貨物所有權(quán)，400萬(wàn)應(yīng)做收入，繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業(yè)可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣。

2.計(jì)稅依據(jù)不包括甲供材時(shí)

甲供材與工程款無關(guān)，甲方采購(gòu)后交給建筑企業(yè)使用，并另行支付工程款。比如，工程款600 萬(wàn)，甲供材400 萬(wàn)，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為600萬(wàn)。

（五）虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)

1.讓水泥廠為其虛開水泥發(fā)票

建筑企業(yè)向攪拌站購(gòu)入水泥混凝土，水泥混凝土30%的成份是水泥，攪拌站采用簡(jiǎn)易征收，不得抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，因此，水泥發(fā)票開給建筑企業(yè)，建筑企業(yè)帳面做購(gòu)入水泥自拌。

2.借掛靠之名虛開增值稅專用發(fā)票

掛靠經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)、合伙組織等與另一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體達(dá)成依附協(xié)議，掛靠方通常以被掛靠方的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被掛靠方提供資質(zhì)、技術(shù)、管理等方面的服務(wù)并定期向掛靠方收取一定管理費(fèi)用的經(jīng)營(yíng)方式。掛靠經(jīng)營(yíng)的關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種借用關(guān)系，這種借用關(guān)系的內(nèi)容主要表現(xiàn)為資質(zhì)、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)等無形財(cái)產(chǎn)方面的借用。就資質(zhì)來說，存在單位資質(zhì)、工程技術(shù)等管理人員的資格證書的借用。

掛靠行為要合法化，要按照下面要求來做：

（1）被掛靠方要在項(xiàng)目開始前，與掛靠人簽訂內(nèi)部掛靠協(xié)議。

（2）掛靠人在招標(biāo)單位發(fā)布招標(biāo)文件后，去被掛靠企業(yè)開具介紹信，再去招標(biāo)單位領(lǐng)取招標(biāo)文件、以被掛靠企業(yè)報(bào)名投標(biāo)，被掛靠企業(yè)做好投標(biāo)登記工作，同時(shí)做好相關(guān)的配套管理服務(wù)。

（3）被掛靠企業(yè)針對(duì)招標(biāo)單位的招標(biāo)文件，制作投標(biāo)文件。

（4）被掛靠企業(yè)對(duì)掛靠的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算。

（5）掛靠人就掛靠項(xiàng)目必須以被掛靠企業(yè)名義與各個(gè)材料商、分包商及時(shí)簽訂合同。

（6）由被掛靠方企業(yè)銀行存款賬戶直接支付給與工程項(xiàng)目有真實(shí)業(yè)務(wù)往來的供應(yīng)商、分包商銀行賬戶，付款之前，供應(yīng)商、分包商根據(jù)合同約定必須開具合規(guī)增值稅發(fā)票。

3.與勞務(wù)派遣公司在沒有提供真實(shí)勞務(wù)服務(wù)情況下虛開勞務(wù)發(fā)票。

按開票金額一定比例支付給勞務(wù)派遣公司，在沒有提供真實(shí)勞務(wù)服務(wù)情況下虛開勞務(wù)發(fā)票，造成實(shí)際提供勞務(wù)的勞務(wù)用工人員和村民少繳稅款。

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第四十一條　違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

建筑公司必須與掛靠的勞務(wù)公司簽定勞務(wù)分包合同，合同中明確注明建筑企業(yè)代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民民工工資，建筑公司要以掛靠勞務(wù)公司名義和每位民工簽勞務(wù)合同。

4.未取得防偽稅控系統(tǒng)開具的商品明細(xì)清單

品名為“貨物一批，詳見清單“的增值稅專用發(fā)票，未取得用防偽稅控系統(tǒng)開具的商品明細(xì)清單，經(jīng)比對(duì)，購(gòu)銷雙方的明細(xì)清單不符，存在讓他人為自己虛開（為自己虛開）增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

（八）不扣少扣個(gè)人所得稅

1.大量的建造師、造價(jià)師掛證費(fèi)、外聘技術(shù)人員制作標(biāo)書、預(yù)算報(bào)價(jià)等費(fèi)用采取虛造管理人員工資表列支且沒有代扣個(gè)人所得稅情況。

2.其他個(gè)人從建筑企業(yè)取得各項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬，適用稅率是20%、30%、40%（支付4000以下的所得，減去800，后乘以20%；4000以上的減20%，20000以上的稅率是20%,20000-50000的稅率30%，50000以上的稅率是40%，到稅務(wù)局代開發(fā)票時(shí)已按開票金額1.5%預(yù)交的個(gè)人所得稅，少繳部分應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳。

（九）隨意簽合同，未及時(shí)確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)

建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)（納稅人銷售服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)）或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天)。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。簽訂了書面合同且書面合同約定了付款日期的，應(yīng)按照書面合同確認(rèn)的付款期的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

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