摘要：關于建安企業(yè)異地提供建筑服務個人所得稅繳納情況兩極分化，要么被核定征收了，要么工程地稅務機關不要求在當地繳納。建筑企業(yè)異地項目，個人所得稅到底怎么交？建筑企業(yè)異地施工，個人所得稅到底怎么交？

關于建安企業(yè)異地提供建筑服務個人所得稅繳納情況兩極分化，要么被核定征收了，要么工程地稅務機關不要求在當地繳納。第二種當然是最受歡迎的，但是本不該被核定征收個人所得稅的情況卻十分普遍，真正實現(xiàn)在工程地申報繳納的情況并不多。那么什么情況下建安企業(yè)異地施工工作人員的個人所得稅才能被核定，主要其實國家稅務總局頒布過兩個文件分別是1996年第127號公告和2015年第52號公告。下面把兩個文件的關鍵條款給大家列出來。

國稅發(fā)1996年127號公告《建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》：

第六條　從事建筑安裝業(yè)的單位和個人應設置會計帳簿，健全財務制度，準確、完整地進行會計核算。對未設立會計帳簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人，主管稅務機關可根據其工程規(guī)模、工程承包合同（協(xié)議）價款和工程完工進度等情況，核定其應納稅所得額或應納稅額，據以征稅。具體核定辦法由縣以上（含縣級）稅務機關制定。

鐵蛋：這一條明確規(guī)定什么情況下可以核定征收建安企業(yè)的個稅。

第八條　建筑安裝業(yè)的個人所得稅，由扣繳義務人代扣代繳和納稅人自行申報繳納。

第九條、承攬建筑安裝工業(yè)工程作業(yè)的單位和個人是個人所得稅的代扣代繳義務人，應在向個人支付收入時依法代扣代繳其應納的個人所得稅。

鐵蛋：明確了建筑企業(yè)作為扣繳義務人在支付工作人員薪資時必須依法代扣代繳個人所得稅。

第十條　沒有扣繳義務人的和扣繳義務人未按規(guī)定代扣代繳稅款的，納稅人應自行向主管稅務機關申報納稅。

第十一條　在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應在工程作業(yè)所在地扣繳個人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務機關提供完整、準確的會計帳簿和核算憑證的，經主管稅務機關核準后，可回單位所在地扣繳個人所得稅。

國稅發(fā)2015年第52號公告《關于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》：

    　一、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務機關申報繳納。

鐵蛋：明確了建筑企業(yè)異地施工工作人員的個稅必須在工程所在地繳納。

總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務派遣公司聘用勞務人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由勞務派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務機關申報繳納。

鐵蛋：如果建安企業(yè)的勞務人員是由勞務公司派遣的，勞務派遣公司也必須履行在工程作業(yè)地繳納該批工作人員個稅。

二、跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。

筆記：這一條十分重要，其實是在規(guī)范工程所在地稅務機關的核定征收個稅行為。補充了1996年127號公告關于核定征收建安企業(yè)個稅的前提條件，如果建安企業(yè)實行全員全額扣繳申報的，工程作業(yè)地稅務機關是不能核定的，部分地區(qū)的稅務機關明知故犯，公然違反這一公告條文。

  　三、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務派遣公司機構所在地稅務機關需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務機關應及時提供。總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務派遣公司機構所在地稅務機關不得對異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復征稅。兩地稅務機關應加強溝通協(xié)調，切實維護納稅人權益。

  　筆記：這一條也很重，建安企業(yè)如果在異地已經申報繳納了有關工作人員的個稅，在機構所在地發(fā)放工資時只要有合法、合規(guī)、完整的完稅憑證，申報個稅可以相應扣除。所需資料工程所在地稅務機關應該提供，機構所在地稅務機關不能為難建安企業(yè)重復征稅。

在實務中有很多建筑企業(yè)、勞務分包企業(yè)的工人工資沒有申報個稅，在異地施工被稅務機關核定征收，這一類鐵蛋認為應該被核定，繳納個人所得稅在我國是人民的天職，“專家”說了不能剝奪人民納稅的榮譽感。同時也有很多建筑企業(yè)是全員申報代扣代繳，但是在項目所在沒有辦理有關管理人員的個稅申報手續(xù)而被核定征收。那么問題來了本該在項目地申報代扣代繳個稅的建安企業(yè)，卻被項目所在地稅務機關核定征收了個稅，出現(xiàn)了機構所在地的稅務機關不允許這部分被核定個稅在機構所在地免除，要求按照應付職工薪酬正常申報繳納個稅，重復征收個稅。這個坑找誰填？胳膊擰不過大腿，只能自己買單。

　 根據《國家稅務總局關于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號）的規(guī)定，具體核定征收的征收率以及具體核定辦法由縣以上（含縣級）稅務機關制定。于是乎，各個地區(qū)市、縣一級的地方稅務機關頒布很多有關具體政策，對異地施工進行了省內企業(yè)與省外企業(yè)的區(qū)分，核定征收的征收率也不一致，最低的為0.4%，最高的為2%，甚至同同一省市、自治區(qū)不同地級市核定的征收率都不一樣，適用的稅目也不一樣。政策執(zhí)行不一給建筑企業(yè)帶來很多不便之處。針對同一個建筑業(yè)務不同地區(qū)適用得得稅務也不一樣，有些是按照“企事業(yè)承包經營所得”征收，有些是按照“工資薪金所得”征收。現(xiàn)將部分地區(qū)建筑企業(yè)異地施工被核定征收個人所得稅的征收率和適用稅目做一個匯總：

根據各地朋友反饋，異地施工被核定征收個稅的主要為：（1）建筑勞務分包公司，沒有對全員工資薪金、勞務報酬代扣代繳個稅，特別是農民工工資。（2）沒有設置會計賬簿，核算不健全的建筑施工企業(yè)。（3）設立了會計賬簿，會計核算健全，但未按要求將工程項目相關人員在項目所在地進行個稅申報。（4）部分工程所在地稅務機關，不分青紅皂白就是要核定征收，頗有“此山是我開，此樹是我栽，要想從這過，留下買路財”的意思。

此前，大連市地方稅務局頒發(fā)了2016年第11號關于取消建筑企業(yè)工資薪金個人所得稅核定征收的公告：自2017年2月1日起，建筑企業(yè)工資薪金個人所得稅一律實行查賬征收，按企業(yè)收入附征工資薪金所得個人所得稅的辦法不再執(zhí)行。

異地施工個稅核定問題在國、地稅合并后，有可能會逐步趨于統(tǒng)一，說不定新政策將有可能在合并后重新發(fā)布，鐵蛋希望不再核定征收異地施工個人所得稅統(tǒng)一申報繳納，甚至異地不再征收異地施工個人所得稅，統(tǒng)一由機構所在地機關征收。

來源：鐵蛋稅客

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