摘要：雇用季節工、臨時工、實習生、返聘人員的費用，如何處理？雇用季節工、臨時工、實習生、返聘人員的費用，扣除標準不一樣！企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，可以根據15號公告堂而皇之以工資薪金或福利費在稅前扣除了。

這塊內容特別重要，也特別實用，大家一定要了解記住！ 由于篇幅，我們今天先來將工資、薪金支出、與 “四費”。

一、工資、薪金支出

1、工資薪金總額，是指企業按照有關規定實際發放的工資薪金總額，不包括企業三項經費和五險一金。（三項經費的計提基數）

2、“合理的工資薪金”，確定合理性原則。

3、企業稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業已經實際支付給其職工的金額,不是應該支付的職工薪酬。

例如企業“應付工資”賬戶貸方發生額600萬元，借方實際發放工資500萬元，企業所得稅前只能扣除500萬元，而不是600萬元。

4、如何判定工資薪金的“合理性”

注意：屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

5、根據《國家稅務總局公告2012年第15號關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》第一條 關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題。企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。（和三項經費的結合）

結合職工福利費的具體五項內容。

稅法上的“臨時工”（季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員）

企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除；

（1）按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；（勞務派遣要讓勞務公司開具發票）

（2）直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

二、職工福利費、工會經費、職工教育經費

1、企業職工福利費的范圍：

1.為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利

2.企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用（臨時工屬于職工福利費的）

3.職工困難補助，幫扶基金

4.離退休人員統籌外費用

5.按規定發生的其他職工福利費

2、企業發生的職工福利費，應單獨設置賬冊進行核算，沒有單獨設置的，稅務機關責令企業在規定期限內改正。逾期仍未改的，可對其進行核定。

3、自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

4、軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費（不是全部的職工教育經費），全額扣除；其余部分按2.5%比例扣除。

三 、社會保險費

（1）按照政府規定的范圍和標準繳納“五險一金”，準予扣除；

（2）企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別不超過職工工資總額的5%比例內，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

（3）企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除；企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的商業保險費準予扣除。

保險費稅前扣除的原則：企業發生的保險費支出，一般的原則是基本社會保險允許扣除，補充社會保險按比例扣除，商業保險不得扣除（特殊規定除外）；還有個原則是財產保險允許扣除，人身保險一般不得扣除（特殊工種除外）。

【例題】某企業實際支付合理的工資總額1000萬元，發生職工福利費支出130萬元，工會經費20萬元、職工教育經費26萬元，為職工支付商業保險費20萬元。要求：計算職工福利費、工會經費、職工教育經費、保險費的納稅調整金額。

【答案】福利費限額=1000×14%=140（萬元），按130萬扣除。

工會經費扣除限額=1000×2%=20（萬元），據實扣除。

職工教育經費=1000×2.5%=25（萬元），企業發生了26萬元，納稅調整增加1萬元，結轉下期。商業保險費20萬元調增。

錯誤做法：三項經費扣除標準合計：1000×18.5%=185（萬元），企業實際發生的三項經費合計130+20+26=176（萬元），所以不需要做納稅調整。

【注意】不能把三項經費限額放到一起和企業實際發生三項經費總額進行比較。一定要分別比較，分別調整。

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