摘要：依據企業的性質、以及企業對轉讓主體的入賬科目等的不同，土地增值稅的會計處理也是不盡相同的。土地增值稅會計分錄怎么做？土地增值稅（企業性質不同）會計分錄怎么做？

一、土地增值稅的定義：

土地增值稅是指企業或個人轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物，以取得的收入減去法定扣除項目后的增值額為計稅依據，向國家繳納的一項稅種。那么土地增值稅的會計分錄要怎么做呢？

依據企業的性質、以及企業對轉讓主體的入賬科目等的不同，土地增值稅的會計處理也是不盡相同的。

（一）、對于主營房地產業務的企業來說，土地增值稅直接計入“稅金及附加”科目，會計分錄為：

借：稅金及附加-土地增值稅

貸：應交稅費-土地增值稅

（二）、對于兼營房地產業務的企業來說，土地增值稅一般計入“其他業務支出”科目，會計分錄為：

借：其他業務支出

貸：應交稅費-土地增值稅

（三）、如果轉讓主體已經計入企業的“固定資產”科目，那么轉讓行為視同固定資產處置行為，轉讓所發生的土地增值稅應該先一并計入“固定資產清理”科目，會計分錄為：

借：固定資產清理

貸：應交稅費-土地增值稅

待轉讓行為結束之后，根據“固定資產清理”科目的余額，計算轉讓行為所產生的利得或損失，最后轉入“資產處置損益”科目。

資產處置損益是損益類科目，主要用來核算固定資產、無形資產、在建工程等因出售或轉讓等原因，產生的處置利得或損失。發生處置凈損失的，借記“資產處置損益”，如果為凈收益，則貸記“資產處置損益”。

（四）、如果轉讓主體已經計入企業的“無形資產”科目，那么轉讓所發生的土地增值稅應該合并計入無形資產轉讓分錄，最終得出“資產處置損益”，會計分錄為：

借：銀行存款

       累計攤銷

       無形資產減值準備（如有）

       資產處置損益（轉讓損失）

貸：應交稅費-土地增值稅

       無形資產

       資產處置損益（轉讓利得）

三、資產處置損益是什么科目

資產處置損益是損益類科目，主要用來核算固定資產、無形資產、在建工程等因出售或轉讓等原因，產生的處置利得或損失。發生處置凈損失的，借記“資產處置損益”，如果為凈收益，則貸記“資產處置損益”。

四、資產處置收益項目與營業外收入項目的區別

資產處置收益項目反映的是企業出售劃分為持有待售的非流動資產(金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外)或處置組時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的處置利得或損失，在債務重組中因處置非流動資產產生的利得或損失和非貨幣性資產交換產生的利得或損失也包括在本項目內。企業營業外收入項目是反映企業發生的除營業利潤以外的收益，主要包括債務重組利得、與企業日常活動無關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

五、資產處置損益的賬務處理

對于資產處置后還有使用價值，相關凈損益需要結轉至資產處置損益科目，年終并入資產處置收益報表項目。如：賬務處理過程

1、將固定資產轉入固定資產清理，

借:固定資產清理、累計折舊、固定資產減值準備

貸:固定資產

2、產生清理費用時

借:固定資產清理

貸:銀行存款

3、對外銷售或取得補償等

借:應收賬款或銀行存款

貸:固定資產清理

4、繳納

借:固定資產清理

貸:應交稅費-應交增值稅-------一般納稅人之一般計稅

應交稅費-簡易計稅------一般納稅人之簡易征收

應交稅費-應交增值稅-------小規模納稅人

5、結轉凈損益

凈損失:借:資產處置損益;貸:固定資產清理

凈收益:借:固定資產清理;貸:資產處置損益

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