摘要：年終了，增值稅明細(xì)科目需要結(jié)平嗎？能否將“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下的幾個(gè)明細(xì)科目相互對沖結(jié)轉(zhuǎn)呢？好像所有的會(huì)計(jì)教科書以及財(cái)政部的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》等又都沒有說明。于是乎，很多會(huì)計(jì)人員就犯難了，到底該不該結(jié)轉(zhuǎn)呢？

每到年末時(shí)，我基本上都會(huì)收到這樣的提問：增值稅明細(xì)科目需要結(jié)轉(zhuǎn)平嗎？

　　我也非常清楚提問者心中所想：類似于“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等明細(xì)科目，平時(shí)只有一方的發(fā)生額，科目余額累計(jì)越來越大，但是有無多少實(shí)際意義。

　　那么，能否將“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下的幾個(gè)明細(xì)科目相互對沖結(jié)轉(zhuǎn)呢？

　　——可是，好像所有的會(huì)計(jì)教科書以及財(cái)政部的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》等又都沒有說明。

　　于是乎，很多會(huì)計(jì)人員就犯難了，到底該不該結(jié)轉(zhuǎn)呢？

　　結(jié)轉(zhuǎn)吧，又沒有規(guī)定，教科書上又沒有案例；不結(jié)轉(zhuǎn)吧，看著累計(jì)很大的數(shù)字，心里又不舒服。

　　今天，我就來說說到底該還是不該結(jié)轉(zhuǎn)。

　　一、先看政策規(guī)定

　　《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)，以下簡稱22號(hào)文）規(guī)定：

　　增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

　　（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：

　　1．“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；

　　2．“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；

　　3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；

　　4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；

　　5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；

　　6．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；

　　7．“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；

　　8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；

　　9．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（二）“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

　　（三）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

　　（四）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（五）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（六）“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。

　　（七）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

　　（八）“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

　　（九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

　　（十）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

二、其實(shí)網(wǎng)友問的是“專欄”余額是否需要結(jié)平？

　　注意啊，我這里用的“專欄”，而不是“三級科目”。另外，也要注意22號(hào)文用的也是“專欄”，而不是“明細(xì)科目”。

　　為什么會(huì)這樣呢？“專欄”與“明細(xì)科目”有什么不同嗎？

　　如果要解答這個(gè)問題，我們就需要了解一下增值稅核算的歷史。

　　增值稅是在1993年正式在我國全面實(shí)施的，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)核算基本上都還處于手工帳的時(shí)代。在當(dāng)時(shí)，增值稅核算是開天辟地第一回，又是手工帳的情況下，其難度是可想而知的。

　　因此，當(dāng)時(shí)財(cái)政部給出的辦法就是采用“多欄式明細(xì)賬”進(jìn)行核算，在傳統(tǒng)的“借貸余”三欄式明細(xì)賬的基礎(chǔ)上增加了很多欄目。我記得非常清楚，當(dāng)時(shí)所有的企業(yè)都是到當(dāng)?shù)刎?cái)政局去領(lǐng)專門印制的《增值稅明細(xì)賬》賬簿，比普通賬本長了很多。

　　哈哈，不小心就暴露了年齡！

　　在“多欄式明細(xì)賬”下，每月也結(jié)出“本月累計(jì)”和“本年累計(jì)”金額，并不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。做增值稅納稅申報(bào)表的時(shí)候，就從中取數(shù)。到了年底的時(shí)候，不需要做憑證，只需要在“專欄”之間相互進(jìn)行相互沖抵，還有余額的欄目再“結(jié)轉(zhuǎn)次年”，然后所有“專欄”就平啦。

　　在手工帳的情況下，所有的科目（包括一級科目和明細(xì)科目）都會(huì)在“結(jié)轉(zhuǎn)次年”后而變平。

　　所以，在手工帳的情況下，“專欄”僅僅是“明細(xì)科目”的組成部分。如果把一個(gè)“明細(xì)科目”比喻成一個(gè)家庭的話，那么那些“專欄”就是其家庭成員。

　　而到了電腦賬時(shí)代，手工帳的這些辦法就不適用了。電腦比不上人腦的聰明，對會(huì)計(jì)核算認(rèn)的是科目代碼，而沒有“專欄代碼”之說。所以，我們?yōu)榱诉m應(yīng)電腦賬，就把應(yīng)交增值稅的“專欄”變成了“三級明細(xì)科目”，并且給它們編上了代碼。這樣的話，就有點(diǎn)類似于，我們強(qiáng)行把人家一大家子給分家了，從一個(gè)大家庭變成了個(gè)個(gè)獨(dú)門獨(dú)戶的小家子了，“應(yīng)交增值稅”就是家長，“專欄”就變成了“子女”。

　　由“專欄”轉(zhuǎn)變來的“三級明細(xì)科目”，平時(shí)按照22號(hào)文就只有“貸方”或“借方”的發(fā)生額，然后余額就會(huì)自動(dòng)累計(jì)出一個(gè)很大的數(shù)字，但是這個(gè)數(shù)字其實(shí)又并沒有多大實(shí)際意義，比如“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的累計(jì)數(shù)，除開抵扣了“進(jìn)項(xiàng)稅額”等外，剩下的金額也是要交稅的。

　　由于電腦賬不能在賬本上直接結(jié)轉(zhuǎn)，必須要通過憑證來進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，因此對于“專欄”轉(zhuǎn)變來的“三級明細(xì)科目”可以在年末關(guān)賬前，在“三級科目”內(nèi)相互沖抵結(jié)轉(zhuǎn)，其最終結(jié)果并不會(huì)影響“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的余額。

以上是【會(huì)計(jì)家園小編整理：增值稅明細(xì)科目需要結(jié)平嗎？】，想了解更多相關(guān)內(nèi)容，請?jiān)L建筑資質(zhì)欄目>>

會(huì)計(jì)家園一站式創(chuàng)業(yè)服務(wù)平臺(tái)，提供全面、專業(yè)、高效的企業(yè)服務(wù)。包括：代理記賬、注冊地址出租、代辦公司注

冊、會(huì)計(jì)記賬、社保代理、會(huì)計(jì)代理、用友代理、出具審計(jì)報(bào)告、公司注銷、辦理公司營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)籌劃服務(wù)等。

咨詢“會(huì)計(jì)家園”客服，即可辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，客服電話 13522780767（劉經(jīng)理）