摘要：注銷分公司或子公司，往來賬款該如何處理？如今，一些集團企業(yè)名下有很多分公司及子公司，企業(yè)在擴大規(guī)模過程中難免將一些分公司或子公司注銷。分公司或子公司注銷后，企業(yè)與其之間的往來賬款該如何處理呢？

一、  被注銷公司為分公司

 往來賬目處理分析：與總公司賬務合并

根據(jù)《中華人民共和國公司法》第十四條，分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。因此，企業(yè)所屬分公司注銷后，該分公司所擁有的債權、承擔的債務不因分公司的注銷而滅失，而應當由企業(yè)繼續(xù)享有、承擔。即其賬目并入總公司，總公司與其分公司往來賬目對沖結平，其它往來賬目繼續(xù)延續(xù)下去，應收款項的債權人、應付款項的債務人由原來的分公司變?yōu)榭偣�司�?/span>

二、     被注銷公司為子公司

當被注銷的公司為子公司時，因為子公司具有法人資格，不能按照分公司合并賬務處理，在操作上比分公司復雜，也存在一定的稅務風險。

 往來賬目處理分析

(一)     不能收回的往來賬目處理：按性質(zhì)區(qū)分處理

對于不能收回的注銷子公司的往來賬目，母公司應對其按性質(zhì)區(qū)分，從而確認能否稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第九條、第十條、第四十六條，對于企業(yè)及其屬下企業(yè)對不能收回的該子公司往來款按性質(zhì)進行區(qū)分：

1)   如果該債權是非經(jīng)營活動發(fā)生的，則不允許稅前扣除；

2)   如果是經(jīng)營活動發(fā)生的債權，貴公司未追償而主動放棄的，也不允許稅前扣除；

3)   如果是經(jīng)營活動發(fā)生的債權，子公司注銷前確實無法償還的，則應以專項申報的方式申報扣除。

(二)     不需支付的往來賬目處理：應計入應納稅所得額

對于不需支付的注銷子公司的往來賬目，母公司應直接計入營業(yè)外收入，繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅所稱的其他收入，包括確實無法償付的應付款項。由于子公司清算，母公司及其屬下企業(yè)應付該子公司的賬款確實不需支付的應計入營業(yè)外收入科目，并計入當期應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

相關風險

(一)     不符合要求的不能稅前扣除

對于不能收回的往來款，如果這筆債權是在非經(jīng)營活動中發(fā)生，或者雖然是經(jīng)營活動中發(fā)生但因企業(yè)未追償而主動放棄的，這兩種情況形成的壞賬損失不能稅前扣除。

(二)     實際發(fā)生的資產(chǎn)損失超過5年進行專項申報不能稅前扣除

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第六條規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失未能在發(fā)生年度稅前扣除的，準予進行專項申報，但追補確認期限不能超過五年。因此，母公司注銷子公司后，對于相關資產(chǎn)損失應盡早進行專項申報扣除，否則超過期限將不能稅前扣除。

三、 建議：

子公司被注銷，一方面，母公司對于經(jīng)營活動產(chǎn)生的壞賬，需專項申報才允許稅前扣除；另一方面，子公司無需支付的部分要并入應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。整體上看，稅務成本較高。建議企業(yè)在注銷子公司前，清理與子公司的往來款，減少損失。如果子公司確實無法支付款項，可以考慮增資后再注銷的方法，子公司利用母公司的投資所得進行償還母公司的債務，清理完往來款項后再進行注銷，最大程度地減少稅務成本。而分公司被注銷，與總公司合并賬務，不會產(chǎn)生上述風險，因此往來賬款不需清理。

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